Налоговый контроль (практика применения)

Налоговая отчетность
виды отчетности (п. 1 ст. 80 НК РФ)
способ представления (п. 3 ст. 80 НК РФ)
признание декларации непредставленной (п. 4.1 ст. 80 НК РФ)
п.19 Административного регламента (приказ ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@)
ответственность за пропуск срока представления (ст. 119, 126 НК РФ)
Мероприятия налогового контроля

Мероприятия налогового контроля
Изменения в декларировании по налогам на имущество
С налогового периода 2020 года
Транспортный, земельный налог
Камеральная проверка «при отсутствии декларации»
Сообщение налогового органа об исчисленной сумме налога
Пояснения организации
Мероприятия налогового контроля

Мероприятия налогового контроля
Формы истребования сведений у налогоплательщика
Название и содержание полученного документа
уведомление о вызове в налоговый орган для дачи устных пояснений
требование о представлении пояснений (письменных или в электронной форме)
повестка о вызове на допрос свидетеля
требование о представлении документов (информации)
информационные письма
? Комбинация указанных форм
! За неявку в налоговый орган по уведомлению о вызове возможно предупреждение или наложение штрафа на граждан в размере от пятисот до одной тысячи рублей; на должностных лиц - от 2 до 4 тысяч рублей (ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ).
Мероприятия налогового контроля

Мероприятия налогового контроля
Истребование пояснений
Обязанность налогового органа истребовать пояснения.
ошибки, противоречия, несоответствия (п.3 ст. 88 НК РФ)
? Последствия неисполнения обязанности налоговым органом
? Может ли налогоплательщик освобождаться от ответственности, если уточненная декларация представлена после получения требования о представлении пояснений
письмо ФНС от 21.02.2018 № СА-4-9/3514@
Мероприятия налогового контроля

Мероприятия налогового контроля
Истребование пояснений
Право налогового органа истребовать пояснения
п.3 ст. 88 НК РФ
пояснения об убытке
пояснения по уточненной декларации
п.6 ст. 88 НК РФ
пояснения об имуществе - проверка заявленных налоговых льгот по налогу на имущество организаций
? Исключение из объекта, пониженные ставки
пояснения об операциях – проверка заявленных в декларации по НДС операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
Мероприятия налогового контроля

Мероприятия налогового контроля
Ответственность за непредставление пояснений
За непредставление в течение 5 дней пояснений, истребованных в порядке пункта 3 статьи 88 НК РФ
(штраф 5 тысяч рублей).
НК РФ не установлена ответственность:
за непредставление пояснений об имуществе (операциях), по которым применены налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ)
за непредставление пояснений в рамках выездной налоговой проверки, пояснений, истребованных при вызове налогоплательщика в налоговый орган
за несоблюдение формата представления пояснений (до 1 июля 2021 г.).
Мероприятия налогового контроля

Мероприятия налогового контроля
Истребование документов в порядке статей 93 и 93.1 НК РФ
Может быть оставлено без исполнения (с направлением в налоговый орган соответствующего письма) требование:
1) направленное:
до проверки, в рамках «обоснованной необходимости»
в периоде приостановления выездной налоговой проверки
после окончания налоговой проверки
в рамках камеральной проверки, но при отсутствии оснований для истребования
2) о представлении документов:
не относящихся к предмету или периоду проверки.
Мероприятия налогового контроля

Мероприятия налогового контроля
Истребование документов в порядке статей 93 и 93.1 НК РФ
Истребуемые документы должны содержать информацию об исчислении и уплате налогов.
? инструкция по делопроизводству, протоколы заседаний и решения общего собрания участников общества, штатное расписание, сертификаты качества на сырье/продукцию, акты сверки взаиморасчетов
определение ВАС от 10.05.2012 № ВАС-5025/12
срок хранения которых истек
составление которых не предусмотрено законодательством
количество которых чрезмерно
постановление АС Северо - Западного округа от 02.06.2015 № Ф07-3042/2015
истребуемых повторно
определение Верховного суда от 12.11.2015 № 306-КГ15-14509
Мероприятия налогового контроля

Мероприятия налогового контроля
Истребование документов в порядке статей 93 и 93.1 НК РФ
Повторность истребования документов (информации):
ранее были представлены в налоговый орган
по любым основаниям
независимо от периода представления
Исключение из правил о повторном истребовании – в требовании указано, что полученные документы не сохранились вследствие обстоятельств непреодолимой силы.
! Налоговый орган вправе повторно истребовать документы — налогоплательщик вправе их повторно не представлять.
Мероприятия налогового контроля

Мероприятия налогового контроля
Истребование документов в порядке статей 93 и 93.1 НК РФ
Истребование документов в рамках статьи 93.1 НК РФ по основанию:
«вне рамок проверок» - «конкретная сделка».
? Предпроверочный анализ
проверка контрагента
наличие недоимки более 1 миллиона рублей
Мероприятия налогового контроля

Мероприятия налогового контроля
Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и суммы налога
1. Не искажать сведения (СДЕЛКА ДОЛЖНА БЫТЬ РЕАЛЬНА)
2. При выполнение первого условия проверяется соблюдение еще двух условий:
в сделке есть деловая цель,
сделка фактически исполнена контрагентом.
рекомендации ФНС от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@ по применению статьи 54.1 НК РФ
Мероприятия налогового контроля

Мероприятия налогового контроля
Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и суммы налога
Проверка контрагента
исполнимость сделки контрагентом
определение Верховного суда от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597
контрагент первого звена
письмо ФНС от 16.08.2017 № СА-4-7/16152@
отсутствие подконтрольности и согласованности действий иных лиц в цепочке сделок (на случай неуплаты ими налогов)
! «Должная осмотрительность» в виде подборки документов не имеет никакого смысла, если факт хозяйственной жизни не установлен.
Мероприятия налогового контроля

Мероприятия налогового контроля
Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и суммы налога
Нарушение конкретного пункта (подпункта) статьи 54.1 НК РФ
Последствия
Пересчет суммы налога
Пени
Штраф (до 40%)
письмо ФНС от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@ («установление умысла»)
Риск привлечения к уголовной ответственности
постановление Пленума ВС РФ от 26.11.2019 № 48
Возмещение ущерба бюджетной системе виновным физическим лицом
Мероприятия налогового контроля

Мероприятия налогового контроля
Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и суммы налога
Осведомленность налогоплательщика о том, что контрагент – «техническая компания»:
не знал,
не знал, но должен был знать (косвенный умысел),
знал (прямой умысел).
письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@
При наличии вины налогоплательщика применение вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль зависит от установления фактического исполнителя по сделке.
Мероприятия налогового контроля

Камеральная проверка
Начало и окончание срока проведения проверки (п. 2 ст. 88 НК РФ)
Срок проверки декларации по НДС - 2 месяца (?)
Последствия пропуска налоговым органом срока проверки
Уточненная налоговая декларация в течение проверки
определение Верховного суда от 15.10.2019 №307-ЭС19-17471
Истребование документов в рамках камеральной проверки
Мероприятия налогового контроля

Выездная налоговая проверка
Цель - выявить нарушения, обусловленные злоупотреблениями налогоплательщика в налоговой сфере, его стремлением уклониться от налогообложения (определение Конституционного суда от 08.04.2010 № 441-о-о).
С вероятностью 96% по ее результатам будут доначислены налоги, пени, штрафы. В 2020 году эффективность одной проверки в отношении организаций составила примерно 35 млн. рублей (проведено менее 5,5 тысяч проверок)
Первоначальная, повторная выездная проверка
Мероприятия налогового контроля

Мероприятия налогового контроля
Дополнительные мероприятия налогового контроля
Срок проведения – один месяц (?)
Проверка установленных в акте нарушений (п. 39 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 №57)
Результаты допмероприятий оформляются дополнением к акту проверки (п. 6.1 ст. 101 НК РФ).
Срок составления - в течение 15 рабочих дней со дня окончания таких мероприятий.
Срок подачи письменных возражений по дополнению к акту налоговой проверки - 15 рабочих дней со дня его получения.
Мероприятия налогового контроля

Мероприятия налогового контроля
Обжалование
Апелляционная жалоба
не вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности)
Жалоба
вступившие в силу акты налогового органа ненормативного характера, действия (бездействие)
Срок рассмотрения жалобы (продление, приостановление)
? Отмена решения налогового органа без обжалования со стороны налогоплательщика
определение Верховного суда от 31.10.2017 № 305-КГ17-5672
Мероприятия налогового контроля