Оформление результатов налоговой проверки

Вопрос 1. Оформление результатов камеральных налоговых проверок
Вопрос 2. Критерии оценки налоговых рисков, используемые в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок
Вопрос 3. Оформление результатов выездной налоговой проверки
Учебные вопросы

Литература:
Налоговый кодекс РФ: Части первая и вторая
Закон РФ от 7 февраля 2011 года № 3-ФЗ «О полиции»
Указ Президента РФ от 1 марта 2011 года № 248 «Вопросы министерства внутренних дел РФ»
Указ Президента Российской Федерации от 1 марта 2011 года № 249 "Об утверждении Типового положения о территориальном органе Министерства внутренних дел Российской Федерации по субъекту Российской Федерации"
Указ Президента Российской Федерации от 1 марта 2011 года № 250 "Вопросы организации полиции".
Голищева Л.Е., Налогообложение: планирование, анализ, контроль: Учебное пособие. М.: Кнорус, 2012.
Дадашев А.З. , Пайзулаев И.Р., Налоговый контроль: Учебное пособие. М.: Кнорус, 2012.
Тарасова В.Ф., Владыка М.В., Сапрыкина Т.В., Налоги и налогообложение: Учебник. М.: Кнорус, 2013.

Вопрос 1. Оформление результатов камеральных налоговых проверок
Порядок оформления результатов камеральной налоговой проверки зависит от того выявлены ли ошибки в заполнении документов
Если налоговый орган установит факт совер­шения налогового правонарушения или иного нарушения законода­тельства о налогах и сборах
Если ошибок или противоречий нет
инспектор подписывает декла­рацию и указывает дату проверки на ее титульном листе
должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в течение 10 дней после ее оконча­ния

Вопрос 1. Оформление результатов камеральных налоговых проверок
Перечень обязательных реквизитов, отражаемых в акте налоговой проверки:
дата подписания;
наименование проверяемого лица;
дата представления документов и их перечень;
проведенные мероприятия налогового контроля;
факты налоговых нарушений;
выводы и предложения проверяющих и др.
Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими проверку, и проверяемым лицом или его представителем
К акту проверки прилагаются материалы, полученные в ходе контроля, иные документы, которые подтверждают выявленное нарушение

Вопрос 1. Оформление результатов камеральных налоговых проверок
Нарушения, которые отражаются в акте камеральной налоговой проверки

Вопрос 1. Оформление результатов камеральных налоговых проверок
Нарушения, которые отражаются в акте камеральной налоговой проверки

Вопрос 1. Оформление результатов камеральных налоговых проверок
оформление результатов камеральной проверки декларации по налогу на добавленную стоимость
Если в декларации предъявлена к возмещению сумма налога и в слу­чае отсутствия правонарушений
проверяющий в течение трех дней с момента окончания проверки составляет докладную записку на имя руководителя налогового органа.
На основании этой записки в течение семи дней после окончания проверки принима­ется соответствующее решение, копия которого вручается налого­плательщику или его представителю

Вопрос 1. Оформление результатов камеральных налоговых проверок
акт налоговой проверки и другие материалы проверки и представленные проверяемым лицом письменные возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку
Решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока предоставления письменных возражений (15 дней со дня получения акта налоговой проверки). Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.
Налогоплательщик должен быть в обязательном порядке извещен о дате и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки

Вопрос 1. Оформление результатов камеральных налоговых проверок
- о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;
Руководитель налогового органа выносит одно из следующих решений:
- об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности.
Лицо не может быть привлечено к ответственности при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
отсутствие события налогового правонарушения;
отсутствие вины лица
совершение деяния ф.л. моложе16-лет
истечение сроков давности привлечения к ответственности
Обстоятельствами, исключающими вину лица
совершение деяния вследствие стихийного бедствия
совершение деяния лицом, которое не могло отдавать отчета в своих действиях
иные обстоятельства, исключающие вину лица

Вопрос 2. Критерии оценки налоговых рисков, используемые в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок
Под НАЛОГОВЫМИ РИСКАМИ в экономической литературе понимаются «возможность финансовых потерь», «вероятность несоблюдения налогоплательщиком налогового и таможенного законодательства».
Т.о. НАЛОГОВЫЕ РИСКИ - вероятность финансовых потерь для всех участников налоговых правоотношений

Вопрос 2. Критерии оценки налоговых рисков, используемые в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок
Выездная налоговая проверка - один из самых эффективных методов налогового контроля.
Особенности: большая трудоемкость контрольных мероприятий, высокие требо­вания к уровню квалификации налоговых инспекторов, объективные трудности обнаружения нарушений налогового законодательства
Планирование таких проверок — это открытый процесс, основанный на отборе налогоплательщиков по критериям риска совершения налогового правонарушения.

Вопрос 2. Критерии оценки налоговых рисков, используемые в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок
Система планирования выездных налоговых проверок базируется на следующих принципах:
обоснованность выбора объектов проверки.

Вопрос 2. Критерии оценки налоговых рисков, используемые в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок
Критерии риска совершения налоговых правонарушений

Вопрос 2. Критерии оценки налоговых рисков, используемые в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок
Критерии риска совершения налоговых правонарушений

Вопрос 2. Критерии оценки налоговых рисков, используемые в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок
Критерии риска совершения налоговых правонарушений

Вопрос 2. Критерии оценки налоговых рисков, используемые в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок
Критерии риска совершения налоговых правонарушений

Вопрос 2. Критерии оценки налоговых рисков, используемые в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок
Критерии риска совершения налоговых правонарушений

Вопрос 2. Критерии оценки налоговых рисков, используемые в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок
ПОД НАЛОГОВОЙ ВЫГОДОЙ ПОНИМАЕТСЯ уменьшение размера налоговой обязанности вслед­ствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
обстоятельства, которые могут доказывать неправомерное уменьшение налоговых обязательств
невозможность реального осуществления налогоплательщиком операций с учетом времени, места нахождения имущества или объ­ема материальных ресурсов, экономически необходимых для произ­водства товаров, выполнения работ или оказания услуг;
отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия
учет для целей налогообложения только тех хозяйственных опе­раций, которые непосредственно связаны с возникновением нало­говой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;
совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в,объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Вопрос 2. Критерии оценки налоговых рисков, используемые в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок
создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;
взаимозависимость участников сделок;
неритмичный характер хозяйственных операций;
нарушение налогового законодательства в прошлом;
разовый характер операции;
осуществление операции не по месту нахождения налогопла­тельщика;
осуществление расчетов с использованием одного банка;
осуществление транзитных платежей между участниками взаи­мосвязанных хозяйственных операций;
использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.
В Постановлении № 53 приводятся также обстоятельства, кото­рые сами по себе не могут служить основанием для признания нало­говой выгоды необоснованной:

Вопрос 2. Критерии оценки налоговых рисков, используемые в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок
По налогу на прибыль основным признаком является «значительное превышение внереа­лизационных расходов над выручкой», а также «снижение налоговой нагрузки при росте выручки». Программа отслеживает расхождения между декларацией и бухгалтерской отчетностью, книгой продаж и другими регистрами, а также увеличение кредиторской задолжен­ности или прирост основных средств при условии, что эти показа­тели значительно опережают рост выручки.
По НДС основным критерием считается: «выручка по данным бухгалтерской отчетности выше налоговой базы в декларации по НДС, и эта разница превы­шает дебиторскую задолженность».

Вопрос 3. Оформление результатов выездной налоговой проверки
В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющие обязаны составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.
В течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налогового органа должен быть составлен акт выездной налоговой проверки

Вопрос 3. Оформление результатов выездной налоговой проверки
АКТ ВЫЕЗДНОЙ (ПОВТОРНОЙ ВЫЕЗДНОЙ) НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой.
В вводной части даются общие сведения о проводимой проверке и проверяемом лице, его филиале, представительстве.
В ней указываются вопросы проверки, даты ее начала и окончания, сведения о проведенных мероприятиях налогового контроля, иные необходи­мые сведения.

Вопрос 3. Оформление результатов выездной налоговой проверки
Описательная часть содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия обоснованного решения по результатам проверки.
Содержание описательной части должно соответствовать следующим требованиям:
а) объективность и обоснованность
б)полнота и комплексность
в)четкость, лаконичность и доступность изложения
г)системность изложения

Вопрос 3. Оформление результатов выездной налоговой проверки
Итоговая часть должна содержать:
сведения об общих суммах выявленных при проведении проверки неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов (сбо­ров); об исчисленных в завышенных размерах налогах (сборах), сведения о других установленных фактах нарушений (об исчис­ленных для целей налогообложения в завышенных размерах суммах убытков; о завышенных суммах налога на добавленную стоимость, предъявленных к возмещению из бюджета (при на­личии); о неудержании и неперечислении налогов и т.д.);
предложения проверяющих по устранению выявленных нару­шений.
Указанные предложения должны содержать перечень конкретных мер, направленных на пресечение выявленных в результате проверки нарушений и полное возмещение ущерба, понесенного государством
выводы проверяющих о наличии в деяниях налогоплательщика признаков налоговых правонарушений.
Данные выводы должны содержать указание на вид совершенных налогоплательщиком налоговых правонарушений со ссылкой на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Вопрос 3. Оформление результатов выездной налоговой проверки
В акте выездной (повторной выездной) налоговой проверки могут быть отражены факты следующих налоговых правонарушений, пре­дусмотренных НК РФ:
1) ст. 116 «Нарушение срока постановки на учет в налоговом ор­гане»;
ст. 117 «Уклонение от постановки на учет в налоговом ор­гане»;
ст. 118 «Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке»;
ст. 119 «Непредставление налоговой декларации»;
ст. 120 «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения»;
ст. 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)»;
ст. 123 «Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов»;
ст. 125 «Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест»;
п. 1 статьи 126 «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля»;
ст. 129.2 «Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса».