Постановка системы бюджетирования

исполнение
контроль
планирование
анализ
корректировка
постановка
целей
формирование
управленческого
воздействия
Что такое управление предприятием?

Разработка плановых бюджетов
Корректировка плановых бюджетов
Утверждение плановых бюджетов
Учет фактических операций в разрезе Центров Финансовой Ответственности, статей бюджетов и аналитик
Текущий план-фактный контроль отклонений
Анализ план-фактных отклонений, выявление причин
ПЛАНИРОВАНИЕ
ВЫПОЛНЕНИЕ
КОНТРОЛЬ
АНАЛИЗ
КОРРЕКТИРОВКА
ФОРМИРОВАНИЕ БЮДЖЕТНО-
ФИНАНСОВОЙ СТРУКТУРЫ
Что такое бюджетное управление?

Бюджетное управление
- оперативная система управления компанией по центрам ответственности (ЦФО) через иерархию бюджетов, позволяющая достигать поставленные цели путем наиболее эффективного использования ресурсов.

Система планов предприятия
Управление
Миссия
Цели
Анализ внешний\внутренний
Планирование стратегии
Оперативное планирование
Бюджетное планирование
Контроль и регулирование
реализация

Бюджетное планирование
Планирование целей
Планирование стратегии
Оперативное планирование
Бюджетное планирование
БДДС
БДР
Баланс
Анализ
соответствия
результатов
и целей

Взаимосвязь стратегического и бюджетного управления

Управление по ЦФО
Центр финансовой ответственности (ЦФО) - структурное подразделение, осуществляющее определенный набор хозяйственных операций, способное оказывать непосредственное воздействие на расходы и/или доходы от этих операций и отвечающее за величину данных расходов и/или доходов. ЦФО имеет руководителя.

Типы ЦФО
Центры инвестиций
Центры прибыли
Центры маржинального дохода
Центры дохода
Центры затрат

Управление по ЦФУ
Центр финансового учета - структурное подразделение, которое ведет учет установленных для него показателей доходов и/или расходов, но не отвечает за их величину
Отличие ЦФО от ЦФУ – в наличие руководителя ответственного за формирование и исполнение планов/бюджетов

Формирование ЦФО
ЦФО образуется из одного подразделения
ЦФО образуется путем объединения нескольких подразделений
ЦФО образуется путем выделения из одного подразделения двух (или более) частей, каждая из которых получает статус отдельного ЦФО (или присоединяется к какому либо другому ЦФО).

Финансовая структура
Финансовая структура - иерархия центров финансовой ответственности, определяющая их подчиненность, полномочия и ответственность и предназначенная для управления стоимостью деятельности предприятия.

Финансовая структура
Формирование финансовой структуры ЦФО
ЦФО
ЦФУ
Оргструктура
Корректировка может потребоваться в связи с наделением полномочиями и ответственностью за выполнение планов/бюджетов по системе бюджетного управления

Центр Инвестиций
Центр Прибыли
Центр Прибыли Бизнес 1.1
Центр Доходов 1.1.1
Центр Затрат 1.1.2
Центр Прибыли Предприятие 1
Центр Прибыли Бизнес 1.2
Центр Доходов 1.2.1
Центр Затрат 1.2.2
Центр Маржинальной Прибыли Бизнес 2.1
Центр Доходов 2.1.1
Центр Затрат 2.1.2
Центр Прибыли Предприятие 2
Центр Маржинальной Прибыли Бизнес 2.2
Центр Доходов 2.2.1
Центр Затрат 2.2.2
Центр Затрат 2.3.
Центр Затрат 2.3.1. Бизнес 2.1
Пример финансовой структуры
Центр Затрат2.3.2. Бизнес 2.2

Формирование бюджетной структуры и системы контрольных показателей
В большей степени является производной от системы управленческого учета и отчетности, а также финансовой структуры
По формату планы/бюджеты идентичны форматам отчетности
Контрольные показатели являются основными ограничителями при планировании, а также используются для оценки результатов деятельности ЦФО

Учетная политика
Формирование управленческого плана счетов и системы аналитики
Орг. структура
Пользователи отчетности
ЦФО
Интервью
Анкетирование
Изучение документов
Изучение существующих систем
Наблюдение
справочник 1
Управленческий план счетов

Формирование рабочего плана счетов и системы аналитики
справочник 1
Рабочий план счетов

Разработка форматов управленческой отчетности
ЦФO 1
ЦФО 2
ЦФО 3
Доходы
Расходы
Закупки
Операционная отчетность по ЦФО
Функциональная отчетность по видам доходов и затрат
Отчет о прибыли и убытках
Отчет о движении д/с
Система показателей (финансовые и пр. коэффициенты)
Баланс
отчетность
по
компании

Бюджет
Бюджет - финансовый документ установленного формата, по которому происходят планирование и учет результатов хозяйственной деятельности.
Функциональный бюджет - бюджет, описывающий определенную сторону деятельности предприятия (функциональную область).
Операционный бюджет - бюджет, описывающий хозяйственные операции обособленного подразделения предприятия (ЦФО). Каждый ЦФО ведет свой операционный бюджет.

Бюджет предприятия
Бюджет предприятия - это план, составленный на следующий период
в натуральном и денежном выражении и определяющий потребность предприятия
в ресурсах, необходимых для получения запланированных доходов.

Для чего нужны эти бюджеты?
позволяет управлять денежными средствами,
ликвидностью предприятия. Через него предприятие управляет своей ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТЬЮ
позволяет управлять доходами и расходами,
прибыльностью предприятия. Через него
предприятие управляет своей РЕНТАБЕЛЬНОСТЬЮ
позволяет управлять структурой активов и пассивов,
средствами и обязательствами предприятия.
Через него предприятие управляет своей СТОИМОСТЬЮ
Эти бюджеты формируются путем консолидации
отдельных функциональных и операционных бюджетов
в ЕДИНУЮ СИСТЕМУ БЮДЖЕТОВ

Единая система бюджетов
БЮДЖЕТ ПРОДАЖ
БЮДЖЕТ ЗАКУПОК
БЮДЖЕТ
ПРЯМЫХ
РАСХОДОВ
БЮДЖЕТ
ОПЕРАЦИОННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
БЮДЖЕТ
КОСВЕННЫХ
РАСХОДОВ
БЮДЖЕТ ДВИЖЕНИЯ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
БЮДЖЕТ
ПО БАЛАНСУ
БЮДЖЕТ ДОХОДОВ
И РАСХОДОВ
БЮДЖЕТ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ
Бюджет продаж. Составляется в натуральных и стоимостных показателях
и показывает объем продаж по продуктам и услугам
Бюджет закупок. Составляется в натуральных и стоимостных показателях
и показывает объем закупок материалов, услуг, товаров для выполнения сформированного бюджета продаж
Бюджет прямых расходов. Составляется в стоимостном выражении и показывает стоимость прямых расходов на выполнение принятого объема продаж и закупок.
Бюджет косвенных расходов – это консолидированный бюджет расходов функциональных подразделений.
Бюджет доходов и расходов. Показывает плановые доходы и расходы компании, консолидируя в себе бюджеты косвенных расходов и себестоимости.
Бюджет задолженности. Показывает плановое состояние дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с поставленным бюджетом движения денежных средств и бюджетом доходов и расходов.
Бюджет по балансу. Показывает плановое состояние и структуру активов
и пассивов предприятия в соответствии с принятыми всеми предыдущими бюджетами.
Бюджет движения денежных средств. Показывает плановый поток поступлений и выплат, необходимых для выполнения составленных бюджетов продаж, закупок, расходов.
Бюджет операционной деятельности. Содержит показатели, характеризующие эффективность операционной деятельности: объем продаж, себестоимость, маржа, рентабельность.

Показатели, которыми можно управлять
с помощью СИСТЕМЫ БЮДЖЕТОВ:
БЮДЖЕТ ПРОДАЖ
БЮДЖЕТ ЗАКУПОК
БЮДЖЕТ
ПРЯМЫХ
РАСХОДОВ
БЮДЖЕТ
ОПЕРАЦИОННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
БЮДЖЕТ
КОСВЕННЫХ
РАСХОДОВ
БЮДЖЕТ ДВИЖЕНИЯ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
БЮДЖЕТ
ПО БАЛАНСУ
БЮДЖЕТ ДОХОДОВ
И РАСХОДОВ
БЮДЖЕТ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ
В Л И Я Ю Щ И Е Б Ю Д Ж Е Т Ы
ОБЪЕМ ПРОДАЖ
(Управляющая служба: отдел продаж)
БЮДЖЕТ ПРОДАЖ
ВЕЛИЧИНА ПРЯМЫХ РАСХОДОВ
(Управляется коммерческим отделом, службой логистики)
БЮДЖЕТ
ПРЯМЫХ
РАСХОДОВ
РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ ПРОДАЖ
ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ
БЮДЖЕТ ДОХОДОВ
И РАСХОДОВ
ВЕЛИЧИНА КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ
(Административно-управленческий аппарат, служба управления)
ОБЪЕМ НЕОБХОДИМЫХ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ
ВЕЛИЧИНА ЧИСТЫХ АКТИВОВ,
СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛЛА
ОБОРАЧИВАЕМОСТЬ АКТИВОВ
РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ ЧИСТЫХ АКТИВОВ
ВЕЛИЧИНА ФИНАНСОВОГО РЫЧАГА
РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА
Объем необходимых оборотных средств,
величина чистых активов, собственного капитала,
оборачиваемость активов, рентабельность чистых активов,
величина финансового рычага, рентабельность собственного капитала

Виды бюджетов
Фиксированный бюджет
Скользящий бюджет
Гибкий бюджет

Вернемся к системе БЮДЖЕТИРОВАНИЯ…
Фаза формирования бюджетной структуры предприятия
Фаза планирования
Фаза выполнения
Фаза контроля
Фаза анализа
Фаза корректировки

Фаза формирования бюджетной структуры предприятия
Определение финансовой структуры
(Списка Центров Финансовой Ответственности с указанием их типов)
Определение бюджетной модели
(списка бюджетов и их взаимосвязи на базе системы бюджетов)
Определение структуры бюджетов (статей и показателей)
Назначение менеджеров трех уровней (руководитель
Центра Финансовой Ответственности, ответственный
за статью, исполнитель)
Разработка регламента планирования
(должность, срок, процедура, документ)
Разработка учетной политики для целей управленческого учета

Принципы учета
Методика оценка
Техника ведения
Учетная политика
Орг. структура
ЦФО
Структура статей
ЦФО/ Статьи
Бюджетная структура
Бюджет
продаж
Баланс
Регламентирующие документы
Положение о системе бюджетирования
Методика планирования и анализа
График документооборота
Положение по учетной политике
Регламенты по системе

Определение варианта построения системы управленческого учета
…ведется отдельно от бухгалтерского учета
…ведется на основе бухгалтерского учета
…является частью бухгалтерского учета
Управленческий учет…
I вариант
II вариант
III вариант

Управленческий учет ведется отдельно от бухгалтерского (I вариант)
Бухгалтерский
учет
Обеспечивает информацией для подготовки финансовой отчетности для сторонних пользователей
Управленческий
учет
БД Бух учета
БД Управленческого Учета
Обеспечивает информацией для принятия управленческих решений
Первичные
документы

Достоинства и недостатки
Можно организовать учет по любым правилам (любая учетная политика, любой план счетов)
В управленческую базу данных могут вноситься данные, не отраженные в бухучете (например, еще нет первичного документа)
Бухучет не требует дополнительной аналитики
Потребность в большом количестве дополнительного персонала (практически дублирование функций бухгалтерии)
Необходимо хорошо регламентировать процесс отражения данных в управленческом учете
Возникает существенный разрыв между показателями финансовой отчетности и управленческой отчетности

Управленческий учет ведется на основе бухгалтерского учета (II вариант)
БД Бух учета
Бухгалтерский
учет
Информация отражается в виде, необходимом как для внутренних, так и для сторонних пользователей
Управленческий
учет
БД Управленческого учета
Автоматический перенос
для обеспечения информации для принятия управленческих решений
Первичные
документы

Достоинства и недостатки
Правила управленческого учета практически не отличаются от бухучета
В управленческую базу данных могут вноситься данные, не отраженные в бухучете (например, еще нет первичного документа)
Не нужно большого количества дополнительного персонала (бухгалтеров)
Сложность настройки импорта данных из базы данных бухучета в базу данных управленческого учета
В бухучете разворачивается вся аналитики необходимая для управленческого учета
Необходимо тщательно регламентировать процесс отражения дополнительных операций в управленческом учете

Управленческий учет является частью бухгалтерского учета (III вариант)
БД Бух учета
Бухгалтерский
учет
Информация отражается в виде, необходимом как для внутренних, так и для сторонних пользователей
Управленческий
учет
Первичные
документы
Является полностью встроенной системой в бухучет

Достоинства и недостатки
Изначально больше порядка и единообразия в методах учета
Не требуется отдельных правил учета. Правила учета уже прописаны в различных регламентирующих документах (ПБУ, Учетная политика и пр.)
Не нужно большого количества дополнительного персонала (бухгалтеров)
Управленческий учет может вестись только по бухгалтерским стандартам РФ
Возможные сложности настройки бухгалтерского учета для целей управления предприятием (план счетов, аналитика)
Организационные сложности в оптимизации оборота первичной информации для своевременного отражения в учете
Дополнительные трудозатраты бухгалтеров по отражению дополнительной аналитики

Регламентация системы бюджетирования
Включает в себя разработку следующих документов:
Положение по системе бюджетирования
Регламенты формирования планов/бюджетов ЦФО
Положение по системе мотивации

Регламенты по системе бюджетирования
Разработка системы планирования - регламентация
Финансовая структура
Бюджетная структура
Учетная политика
Система планирования устанавливает:
Исполнителей
Сроки формирования планов
Последовательность формирования планов
Порядок согласования и утверждения
Порядок корректировки
Положение по системе бюджетирования

Положение о структуре управления
Положение о направлении деятельности
Регламент
Рабочая инструкция
Документы регламентирующие качество управления

закрепление ответственности за исполнителем
достижение конечных результатов через контроль промежуточных
видение всей картины
четкое представление задач, сроков
прозрачность последовательности и взаимодействия
видение общей картины и своего места в ней
Для руководителя
Для исполнителя
Преимущества процессного подхода к описанию направления деятельности

1. Общие положения
2. Условия и ограничения
3. Требования к процедурам
4. Контроль и ответственность за процесс
1.1. назначение документа
1.2. область применения
1.3. Термины и сокращения
2.1. предварительные условия
2.2. требования к конечному результату
2.3. ограничения
3.n. Наименование процедуры N
4.1. контроль за исполнением процесса
4.2. ответственность за соблюдение
Приложения: Схема, форматы, т.п.
3.n.1. Кто и в каком случае выполняет
3.n.2. Какие действия при этом выполняет
3.n.3. Что является результатом
3.n.4. Требования к процедуре
3.n.5. Возможные исключения
Структура регламента

Фаза планирования
Корректировка руководителем консолидированных планов
Определение сценариев и ключевых показателей планирования,
постановка задач
Разработка менеджерами детальных планов
Консолидация операционных и функциональных планов
Плановое моделирование
Утверждение планов и бюджетов
Документооборот фазы планирования
Возможности программы

Уровни и горизонты
планирования
Возможности программы
качественные цели
количественные цели
конкретные операции, документы

Фаза выполнения
Утвержденные планы доводятся до сведения
ответственных служб и менеджеров
Сотрудники осуществляют действия по
выполнению плана, фиксируя результаты в
программе в виде операций и документов
Данные в бюджетах могут возникать автоматически – при
проведении первичных документов или проводок. Для этого есть специальные настройки. Также данные могут вводиться вручную.
Активное использование возможностей документооборота
как наиболее эффективного средства взаимодействия
между сотрудниками компании
Возможности программы

Связь планирования и
выполнения
В зависимости от реальных обстоятельств происходит корректировка конкретных, заранее запланированных действий.
В первую очередь корректируется и контролируется бюджет движения денежных средств. Оперативная информация о поступлениях и выплатах позволяет точно составлять платежный календарь на несколько дней вперед.
На основании фактических данных менеджеры вносят коррективы
в планы продаж, закупок, другие бюджеты.

Фаза контроля
соблюдения лимитов
денежных средств
выполнения операционных
и функциональных бюджетов
соответствия первичных документов
и бюджетных транзакций
Важный компонент фазы контроля –
ДОКУМЕНТООБОРОТ
КОНТРОЛЬ
!

Фаза анализа
Анализ деятельности предприятия с помощью отчетности
в комплексной системе управления предприятием:
Оперативные отчеты
Бухгалтерские отчеты
Управленческие отчеты (по выполнению бюджетов)
Бюджетные план/фактные отчеты
Анализ отклонений
Сравнение данных в динамике
Возможности программы

… И снова вести предприятие
к достижению поставленных целей
Вы можете скорректировать:
Бюджетные показатели следующего планового периода
Бюджетную структуру предприятия
Фаза корректировки

Система мотивации
Является обязательным условием эффективного функционирования системы бюджетирования
Основана на управлении через контрольные показатели планов/бюджетов ЦФО как финансового, так и нефинансового (количественного) характера
Объединяет систему управления предприятием с системой управления трудовыми ресурсами