Практические аспекты применения безналоговой ликвидации в Российской Федерации

БЕЗНАЛОГОВАЯ ЛИКВИДАЦИЯ
Что это?
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:
<…>
доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица), налогоплательщиком - акционером (участником, пайщиком, учредителем, контролирующим лицом иностранной организации или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), имеющим право на получение таких доходов, а также в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг у такой иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком <…>
Пункт 60 статьи 217 Налогового кодекса РФ:
Факультет Права.

ДЛЯ ЧЕГО НУЖНА БЕЗНАЛОГОВАЯ ЛИКВИДАЦИЯ
! Освобождение от НДФЛ имущества, полученного в ходе ликвидации КИК
Факультет Права
- вывод иностранных активов из офшорных зон
- перевод иностранных активов в Российскую Федерацию?
Получение информации об иностранных активах налогоплательщиков?

Налогоплательщик должен представить в налоговый орган необходимый пакет документов
Процесс ликвидации должен быть завершен до 1 марта 2019 года
УСЛОВИЯ ПРИМЕНЕНИЯ
Факультет Права

ПРОДЛЕНИЕ СРОКОВ
1 января 2017 года
Факультет Права.
1 января 2018 года
1 марта 2019 года
А дальше?..

Ужесточение европейского законодательства: приведение в исполнение государствами-офшорами плана BEPS – Base Erosion and Profit Shifting;
Меры по повышению прозрачности налогообложения (tax transparency);
Введение критериев фактического присутствия (tax substance) – подтверждение реального осуществления деятельности
ПРИЧИНЫ ПРОДЛЕНИЯ СРОКОВ -
Недостаточная мотивированность налогоплательщика?
Все еще недостаточно привлекательный для налогоплательщика режим ликвидации
Факультет Права

ЛИБЕРАЛЬНОСТЬ НОРМЫ
= Возможность манипулировать фактическими обстоятельствами
Манипуляция № 1: свободный перечень документов
Факультет Права
налоговая декларация,
составленное в свободной форме заявление об освобождении доходов от налогообложения, с указанием характеристик полученного имущества (имущественных прав) и ликвидируемой (или прекращаемой) организации;
приложением документов, которое содержит сведения о стоимости имущества (имущественных прав) по данным учета ликвидируемой иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) на дату получения имущества (имущественных прав) от такой иностранной организации.
Нет строгих требований:
К самому перечню документов,
К уровню содержательности и подтвержденности документов

КЕЙС НОВОЙ ЗЕЛАНДИИ
Факультет Права
Компанию исключили из торгового реестра за неуплату ежегодного взноса
Невозможно ликвидировать КИК, из-за препятствий личного закона – компании не в Торговом реестре
Судебный процесс по восстановлению в Торговом реестре для последующей ликвидации
Не успевают до 1 марта 2019 года

Факультет Права
ЛИБЕРАЛЬНОСТЬ НОРМЫ
= Возможность манипулировать фактическими обстоятельствами
Манипуляция № 2:
Срок завершения ликвидации до 1 марта 2019 года можно пропустить, если:
Существуют требования и (или) ограничения, не позволяющие завершить ликвидацию в общий срок, которые и установлены личным законом ликвидируемой иностранной организации;
ликвидируемая организация вовлечена в судебный процесс.
NB: решение о ликвидации должно быть официально принято до 1 июля 2018
?

Факультет Права
ЛИБЕРАЛЬНОСТЬ НОРМЫ
= Возможность манипулировать фактическими обстоятельствами
Манипуляция № 2: искусственное продление сроков
Судебный процесс обязательно должен быть связан с непосредственным осуществлением профессиональной деятельности компании?
Иск иностранного провайдера за неоплату оказанных услуг связи на 1000 евро
Возможность завершить ликвидацию в течение 365 дней с момента прекращения действия «ограничений»

Факультет Права
ЛИБЕРАЛЬНОСТЬ НОРМЫ
= Возможность манипулировать фактическими обстоятельствами
Манипуляция № 3: перевод активов из одного офшора в другой

УРАГАН ИРМА НА БРИТАНСКИХ ВИРГИНСКИХ ОСТРОВАХ
Факультет Права
Сентябрь 2017 – сильнейшие повреждения всей инфраструктуры островов
Ликвидация до 1 января 2018 года
Компания не знает о грядущем продлении срока – не успевают до 01.01.2018
Перевод всех активов на созданную компанию на Сейшелах
Одни и те же активы выведены уже из Сейшельских островов, срок соблюден

ПРОБЕЛЫ В РЕГУЛИРОВАНИИ
Отсутствие судебной и правоприменительной практики
Возможность искусственно продлевать срок
Либеральность формулировки, позволяющая манипулировать с документами
Факультет Права