Регулирование аудита и контроль качества 25 Июня 2010

Paul Simkins - Директор, ICAEW
Законодательство и нормативное регулирование:
надзор и обеспечение качества

Резюме
Директивы ЕС и регулирование аудита в UK
Подход к обеспечению качества ICAEW (ОК)
Ключевые вопросы для рассмотрения

Директива ЕС об обязательном аудите 2006
Статья 29/30: ОК, расследования и штрафы
Независимость и общественный надзор
Независимое финансирование; адекватность ресурсов/гонораров
компетентные/подготовленные, объективно выбранные проверяющие
проверка/тестирование; стандарты; независимость; IQC
отчетность: проверки и результаты; 6-летние циклы, последующий контроль
эффективные расследования и наказание:
выявить, исправить, предотвратить, разубедить и соразмерность
публичное раскрытие; может привести к недоверию к аудиту

Директива ЕС об обязательном аудите 2006
Статья 32/рекомендации – общественный надзор:
распространяется на всех аудиторов, контроль осуществляется не ведущими практику
‘окончательная ответственность’ за утверждение аудитора, регистрацию, применение этики, IQC, CPE, ОК, расследования, и т.д.
право на расследование и принятие соответствующих мер
публикация рабочих программ и отчетов о деятельности
адекватное, независимое финансирование и комплектование кадрами
может делегировать инспектирование, должен утверждать:
методы контроля, отчеты, инспекторов
выработка рекомендаций и инструкций для органов

Регулирование аудита в UK
Общественный надзор: Совет по надзору за профессией (POB)
Аудиторы под контролем признанных надзорных органов (RSBs), ответственных за:
Регистрацию и мониторинг аудиторов
дисциплинарное воздействие на аудиторов и отмену регистрации
наложение санкций, предание гласности результатов дисциплинарных мер
проверка отдельных аудиторских проверок/аудиторов листинговых компаний
AIU несет ответственность за мониторинг крупнейших фирм и большинства аудиторских проверок компаний общественного интереса (все крупные предприятия)

Подход к контролю качества ICAEW: посещение фирм
Комбинация циклического и основанного на риске подхода
Цикл проверки аудиторских фирм:
для большинства – 6 лет,
аудиторы листинговых компаний/плохая история: три года
топ 20 фирм: ежегодное посещение
40 проверяющих, независимых от аудиторских фирм:
наняты ICAEW, команда высокого качества, обучение ключевых
отстранение от ‘старых работодателей’/годовые декларации
Ежегодный отчет POB (после внутренней проверки обеспечения качества и отчетов комитетов)

Философия мониторинга
Серьезная оценка с упором на поддержку
Фокус на устойчивое улучшение
Превосходная поддержка и руководство:
линии помощи, газеты, предупреждения, блоги
факультеты, специальные группы по интересам, презентации
Результаты:
доверие, открытость, прозрачность, эффективность
доверие к POB и АРК, позитивная обратная связь с фирмами

Мониторинг – учет фирм и выборочная проверка
Большинство информации из годового отчета
ключевые ‘постоянные данные’ (структура фирмы, собственники, деятельность)
мероприятия по PII, CMR, AML
соблюдение этики, законов, нормативов, стандартов
ежегодный обзор соответствия
Для отбора используются годовая декларация, история проверок, разведка
Большинство проверок по 6-летнему циклу, c.10 % риск

Процесс посещения: встречи и работы
Гибкий подход на основе размера, сложности и риска
Открывающая встреча:
пояснение цели и формата визита,
понимание структуры фирмы, бизнеса, систем и культуры
обращение внимания на подход фирмы к повышению квалификации, подготовке кадров и техническому обновлению
Выполнение работ - обзор:
инструкции по аудиту, системы, процедуры, обзоры соответствия
Выборка аудиторских проверок; PII, претензии, учет повышения квалификации и подготовки кадров
Заключительная встреча:
письменные выводы– никаких сюрпризов: вопросы, требующие принятия мер
рекомендуемые действия (заслуживают серьезного рассмотрения)
двустороннее обсуждение; уместный, прагматический план действий

Отчет Аудиторскому регистрационному комитету (АРК)
Некоторые вопросы, рассматриваемые департаментом:
Уровень A/B – менее серьезный; фирма имеет возможность/желает
Уровень C – фирма запросила подтверждения
Серьезные вопросы или фирма не способна/не желает решить - передаются на рассмотрение АРК, который может:
предложить условия, ограничения и санкции
отменить регистрацию, с преданием гласности, если уместно
передать серьезные вопросы на дисциплинарный процесс
Координация с AIU по крупным фирмам

Вопросы для рассмотрения
Надзор Регулирование Аудит Клиент
Ключевые факторы в организации инфраструктуры
понятность ролей и разделение обязанностей
независимость и невмешательство
финансирование, ресурсы, компетенция, опыт
CPD/подготовка/поддержка (технические и «мягкие» навыки)
эффективный контроль качества, надежный IQAR, честные отзывы
доверие, конфиденциальность, прозрачность, открытость

Вопросы

Chris Cantwell – Факультет аудита и предоставления уверенности, ICAEW
Контроль качества (КК) и МСКК 1:
надзор и гарантия качества

Международный стандарт контроля качества (МСКК) 1
Контроль качества для фирм, выполняющих аудит и обзоры финансовой отчетности, и другие задания по предоставлению уверенности и сопутствующие услуги
“измененная” уточненная версия стандарта вступает в силу на 15 Декабря 2009

МСКК 1
О контроле качества для фирм
(МСА 220: КК для индивидуальных заданий)

Цель МСКК 1 (параграф 11)
Задачей фирмы является установить и поддерживать систему контроля качества с целью предоставить ей обоснованную уверенность, что:
(a) Фирма и ее персонал соблюдают профессиональные стандарты и применимые законодательные и нормативные требования; и
(b) Отчеты, выпущенные фирмой или партнерами по заданию, соответствуют обстоятельствам.
“Обоснованная уверенность”: высокий, но не абсолютный, уровень уверенности (параграф 12 (p))
Параграф 13: требует от ответственных за систему КК понимать полный текст стандарта и применять его требования должным образом

МСКК 1: семь ключевых областей
Документирование функционирования системы контроля качества таким образом, чтобы фирма соблюла соответствующие требования МСКК 1 (параграфы 17, 57-59)
Постоянные сообщения о важности контроля качества от руководства фирмы (параграфы 16(a), 18-19)
Действовать этично в соответствии с уместными Стандартами и рекомендациями (параграфы 16(b), 20-25)
Принимать только те задания, в которых фирма уверена, что может предоставить услуги в соответствии с требованиями с особым упором на честность и компетентность (параграфы 16(c), 26-28)

МСКК1: семь ключевых областей
Нанимать, развивать и поддерживать способных и компетентных сотрудников, уделяя должное внимание политике и процедурам фирмы в отношении человеческих ресурсов (параграфы 16(d), 29-31)
Поставлять качественный аудит, соответствующий законам, нормативам и стандартам, включая консультирование и соблюдение требований по обзору контроля качества (параграфы 16(e), 32-47)
Контролировать и стремиться постоянно совершенствовать системы контроля качества фирмы и выполнять периодическую целевую проверку избранных выполненных заданий по аудиту (параграфы 16(f), 48-56)

1 Документация
Документировать функционирование системы контроля качества, так чтобы фирма соблюла соответствующие требования МСКК 1 (параграфы 17, 57-59)
И политики и процедуры
Многие из необходимых процедур вероятно уже охвачены внутрифирменными стандартами аудита и другой документацией
А некоторые, может быть, до сих пор не были записаны в прошлом

1 Документация
Сложите вместе:
- Инструкции по аудиту
- Пособие по этике - Положения по кадрам
- Стандартные письма и опросники
- И т.д...
Все относящееся к документации фирмы МСКК 1

Политики и процедуры
Соответствующие размеру и характеру фирмы
Политика: заявление о намерениях
Процедура: средства, с помощью которых фирма стремится обеспечить достижение соответствующей политики

Пример
Документирование системы контроля качества
Политика:
Фирменная система контроля качества соответствующим образом задокументирована, чтобы продемонстрировать соблюдение МСКК 1, и [имя аудитора] несет ответственность за обеспечение этого.
Процедура:
Фирма поддерживает файл МСКК 1, который включает политики, направленные на элементы системы контроля качества, установленные в МСКК 1, и как фирма будет их обеспечивать. Он постоянно обновляется, а содержание понятно сообщено персоналу.

2 Ответственность руководства
Руководство дает постоянные сообщения о важности контроля качества (параграфы 16(a), 18-19)
Директор фирмы или старший партнер или правление(или эквивалент) несет окончательную ответственность за систему КК фирмы
Развитие внутренней культуры, которая делает качество центральным вопросом в аудиторской практике фирмы
Может быть полезным для фирмы иметь партнера по КК… но старший партнер сохраняет за собой окончательную ответственность

3 Этические требования
Действовать этично в соответствии с уместными Стандартами и изданиями (параграфы 16(b), 20-25)
Руководство по независимости аудитора
Ежегодные письменные заявления о независимости от персонала фирмы
Кодекс Этики МФБ

4 Принятие и продолжение
Принимать только те задания, в которых фирма уверена, что может предоставить услуги в соответствии с требованиями, с особым упором на честность и компетентность (параграфы 16(c), 26-28)
Рассмотреть и задокументировать:
- Честность клиента
- Компетенцию фирмы для выполнения задания
- Могут ли быть соблюдены этические требования

4 Принятие и продолжение
Типичные вопросы:
Требуются ли специальные знания?
Удовлетворены ли мы независимостью аудитора, например, если мы предоставляем не аудиторские услуги ?
Были ли случаи мошенничества?
Использование чек-листов?

5 Человеческие ресурсы
Найм, развитие и поддержка способных и компетентных сотрудников, уделяя должное внимание политике и процедурам фирмы в отношении человеческих ресурсов (параграфы 16(d), 29-31
Политика и процедуры в отношении человеческих ресурсов (HR) такие как:
Наем
Получение рекомендаций
Стимулирование
Карьерный рост

5 Человеческие ресурсы
Оценка эффективности работы, система оценки и поощрения (документация отчетов об оценке)

5 Человеческие ресурсы
Эти политики/процедуры HR должны помочь обеспечить:
Партнеры и персонал, назначенные на проверку, имеют необходимую компетенцию и стремятся к качеству
Они достаточно независимы и подходят к аудиту с профессиональным скептицизмом
Подготовка персонала происходит с учетом потребностей фирмы и ее клиентов
Партнеры и персонал соблюдают требования постоянного профессионального развития (ППР)

5 Человеческие ресурсы
Роль последующих обзоров и проверок соответствия аудита в идентификации персонального развития и вопросов подготовки персонала
Необходимость комплексного подхода к политикам HR и аудита

6 Принятие заданий
Поставлять качественный аудит, который соответствует закону, нормативам и стандартам, включая консультирование и соблюдение требований по обзору контроля качества задания (параграфы 16(e), 32-47)
Большой смысл скрыт под этим заголовком, но будем краткими: аудит выполнен с соблюдением всех ожидаемых стандартов

6 Принятие заданий
Некоторые важные вопросы для достижения качества аудиторских проверок:
Своевременное планирование
Соответствующее и своевременное использование технических специалистов
Эффективные проверки после окончания аудита: связаны с оценкой HR и планированием на следующий год

Консультации
Нужно знать, когда консультироваться
Например:
Необычная учетная трактовка
Сомнения в непрерывности деятельности
Сложные оценки
Иметь людей, которых вы можете использовать для этой цели
Документация и достигнутые выводы

Обзор контроля качества задания (ОККЗ)
Все листинговые предприятия и другие предприятия, соответствующие определенным фирмой критериям
Критерии:
Общественный интерес
Характер задания
Необычные обстоятельства или риски
Размер гонорара

Обзор контроля качества задания (ОККЗ)
Выполняющий ОККЗ должен иметь необходимые знания и опыт, и быть независимым
ОККЗ выполняется и документируется
Обязанности партнера по заданию остаются прежними

Документация по заданию
Своевременное завершение комплектования файла документов по проверке (обычно не позднее чем 60 дней после аудиторского отчета)
Политики и процедуры по завершению комплектования аудиторских файлов
Политика о том, что вы можете исключить, например, черновики, обзор выясненных вопросов
Уровень документации задания: МСА 230
Документация для аудита более мелких предприятий: в UK у нас есть Практические замечания №26 Совета по аудиторской практике

7 Мониторинг
Наблюдение и стремление к постоянному улучшению фирменной системы контроля качества и выполнение периодического объективного инспектирования избранных выполненных заданий по аудиту (параграфы 16(f), 48-56)
Внутрифирменные контролеры
Проверяющие выполненные задания – не участвуют в заданиях или ОККЗ
Параграф A66 дает пример 3-летнего цикла обзора
Но зависит от обстоятельств, включая размер фирмы

Жалобы
Необходимые политики и процедуры
Сделанные выводы

UK
У нас есть МСКК (UK и Ирландия) 1
У нас также есть Нормативы Аудита для зарегистрированных аудиторских фирм
Они требуют соответствия МСКК (UK и Ирландия) 1
Также МСА (UK и Ирландия)
QAD осуществляет мониторинг соблюдения фирмами этих нормативов

Руководство
ICAEW выпустил практические руководства для наших членов :
Контроль качества в аудиторской среде
МФБ выпустила Руководство по контролю качества для малых и средних практик
Включает примеры инструкций по КК

Paul Simkins - Director, ICAEW
МСКК1: Выводы ICAEW

Резюме
Общие вопросы
Общие проблемы в шести областях:
руководство
этика
Принятие и продолжение
Человеческие ресурсы
Выполнение заданий
мониторинг

Общие вопросы
Слишком много или не достаточно!
Мелкие фирмы часто сталкиваются с вопросом подбора правильного баланса
Нескольких хорошо продуманных страниц может быть достаточно!
Шаблонные инструкции должны быть приспособлены
стандартные/шаблонные документы должны быть адаптированы
необходимо добавить конкретные внутренние/внешние контакты
Персонал не осведомлен о внутрифирменных процедурах МСКК1
Документы должны быть легко доступными
Персонал должен быть проинформирован(годовые декларации?)
Документация не обновляется регулярно
люди, процедуры, бизнес, технические изменения

Ответственность руководства
Показать пример сверху:
стандарты этики и качества подчеркиваются и демонстрируются старшими партнерами/директорами
подготовка и обновление для всех (или последствия!)
признание и поощрение за хорошую работу
действия управленческого персонала вопреки правилам объяснены и обоснованны
Здравый контроль качества и гарантия качества для всех – приветствовать, а не обижать
культура непрерывного усовершенствования (не обвинять)

Этические требования
Недостаток понимания
Стандарты и руководства легко доступны
Требования для листинговых клиентов понятны (если применимо)
Весь персонал поощряется сообщать о конфликтах, и т.д.
Ежегодные декларации, подписанные всем персоналом
Выявить области, в которых независимость может быть поставлена под сомнение, или могут возникнуть конфликты (включая займы и акции )
Соответствующая защита и уместные требования
Осведомленность о юридических правах и обязанностях
Отмывание денег, сообщение в компетентные органы, взяточничество и коррупция

Принятие и продолжение
Процедуры принятия должны комбинировать контроль этики и отмывания денег с :
Компетенцией партнеров и персонала
Достаточным наличием ресурсов
Необходимые дополнительные процедуры или программы
Опыт в секторе/отрасли (аналитический обзор)
Признание необходимости в привлечении специалистов (например, оценщиков)
Процессы оценки, когда есть другие аудиторы s
Проверка/одобрение вторым партнером, не участвующим в проверке
Потенциальный конфликт (предоставляются другие услуги)

Человеческие ресурсы
Основные навыки и способности
Политика выбора систем рекрутинга
Обеспечение технического обновления
Непрерывный опыт аудиторской работы
подготовка – технические навыки и навыки межличностного общения (напр., интервью, отчеты)
Постоянная оценка
Рассмотрение отзывов от КК, IQAR и клиентов
Оценка исполнительности, включая критерии качества
Этические требования, применяемые в фирме

Выполнение заданий
Основные элементы ОККЗ
Выполняется независимым, компетентным старшим контролером
Необходимые чек-листы
Планирование и четкий график
Системы качества, процедуры, политики, шаблоны
Доступ к консультации
Для МСП часто будет необходим доступ к внешним источникам
Важны подходящие аудиторские системы
Обычно нужно купить (особенно в специализированной области)

Мониторинг
Основные элементы мониторинга
Выполняется независимым, компетентным, старшим персоналом
Необходимые чек-листы и критерии
планирование – 3-летний цикл, всестороннее, реалистичное
Отдельная оценка жалоб
Результаты зарегистрированы и сообщены руководству
Перекрестные ссылки на проверки работы персонала
реалистичные, уместные решения – направленные на предотвращение
Последующие меры – обеспечить постоянное совершенствование!

Вопросы