Семинар «Налоговые режимы для малого бизнеса: практика и развитие»

Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»
от 24.07.2007 № 209-ФЗ
Три критерия малого и среднего бизнеса:
для юридических лиц - доля участия в уставном капитале государства, муниципалитетов, иностранных организаций и граждан, общественных и религиозных организаций, прочих юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов;
2) численность работников – не должна превышать установленные критерии;
3) объем максимальной выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предыдущий год без учета налога на добавленную стоимость.

Постановление Правительства Российской Федерации от 22 июля 2008 г. № 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для субъектов малого и среднего предпринимательства».

Субсидии в целях возмещения части затрат на:
- уплату процентов по кредитам (займам)
- оплату услуг по выполнению обязательных требований законодательства РФ и (или) законодательства страны импортера
- участие в зарубежных и российских выставочно-ярмарочных мероприятиях
- начинающим предпринимателям на организацию собственного дела
- стоимости подготовки, переподготовки, повышения квалификации работников, включая дистанционный формат
- приобретенных основных средств и (или) программного обеспечения, его обновления
- приобретение банковской гарантии или поручительства третьих лиц, страховых взносов
лизинговых платежей
- стоимости присоединения, подключения к сетям: электрическим, газораспределительным, водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод
- реализацию программ энергосбережения

Приоритетные сферы для предоставления бюджетных субсидий в Ростовской области
1. промышленное производство
2. инновационная деятельность
3. производство импортозамещающей продукции
4. производство экспортной продукции
5. ремесленничество
6. народные художественные промыслы
7. производство и переработка сельхозпродукции
8. коммунальное хозяйство и обслуживание жилищного фонда
9. здравоохранение на шахтерских территориях и на территории муниципальных районов области, платные социальные услуги
10. въездной, внутренний туризм и гостиничный комплекс
11. общественное питание в учреждениях образования
12. бытовое обслуживание населения на территории муниципальных районов области
13. защита окружающей среды
14. микрофинансирование

Критерии отбора для субъектов малого предпринимательства приоритетных сфер деятельности
- рост средней заработной платы работников по сравнению с годом, предшествующим получению субсидии
- объем планируемых налоговых поступлений и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Ростовской области за текущий год выше суммы субсидии

Основные режимы налогообложения предпринимательской деятельности
1) Обязательные
Общая система
ЕНВД
2) Добровольные
УСН
ЕСХН

Взаимосвязь между налоговыми режимами

Общая система налогообложения
Базовые понятия
и новые правила

Соотношение финансовых терминов

Ресурсы = 100 +
ДС = 50
Производство = 150
Ресурсы = 100
Продажа = 150
НДС к вычету = 18 НДС = 9 НДС к начислению
= 27
Модель расчета НДС в условиях стабильного производства

Общая формула НДС
(Стоимость переданных покупателю товаров, работ, услуг) × 18% + (Сумма поступившей предоплаты) × 18% + Восстановленный вычет – (Стоимость покупок по счетам-фактурам) × 18% - (Оплаченный НДС на таможне) × 18% - (Стоимость реализации под предоплату) × 18%

Расчетная ставка НДС
Сумма реализации (с НДС) – 100 +18
НДС – 18
Чтобы найти НДС от суммы, составляется пропорция:
Сумма реализации × 18 ÷ 118
Расчетная ставка 18/118 (или 10/110)

Общая методика расчета суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет
Начисления НДС по реализации
Вычет
по приобретенным товарам, работам, услугам
Непроизв. расходы
Расходы без НДС
Расходы по ЕНВД
Зона потерь вычета
Начисления НДС с полученных авансов
Вычет НДС по основным средствам и оборудованию для монтажа
Вычет НДС по зачитываемым или возвращаемым авансам
Разница между начислениями и вычетами по НДС к уплате в бюджет рекомендована ФНС в размере 11%

Для всех плательщиков НДС
Корректировка счета-фактуры
Введен новый тип счета-фактуры, теперь их три, у каждого – свои правила оформления:
Счет-фактура;
Счет-фактура на аванс;
Корректировочный счет-фактура

Для тех, кто ведет внешнеэкономическую деятельность
Изменения по месту возникновения НДС
Изменения по правилам применения 0% ставки и условиям ее подтверждения

Для получателей бюджетных субсидий
Сельскохозяйственные организации
Малый и средний бизнес
Инвесторы (важные объекты)
ВАЖНО: Новое правило на восстановление вычета по субсидиям

Налог на прибыль
Базовые понятия
и новые правила

Общая формула налога на прибыль
(Выручка от реализации – НДС + Прочие доходы (кроме непринимаемых) – Расходы по производству и реализации (кроме непринимаемых) – Внереализационные расходы (кроме непринимаемых)) = прибыль × 20%
Если получен убыток, база равна 0 (убыток будет перенесен на будущее)
Формирование налоговой базы: метод начислений

Правила признания расходов
Факт осуществления
Документальное подтверждение
Экономическое обоснование
Направленность на получение дохода

Основные расходы
По производству и реализации
1) По элементам
Материальные
На оплату труда
Амортизация
Прочие
2) По реализации
- Прямые
- Косвенные

Пример
Строительная компания строит два объекта: № 1 – за 3 млн., № 2 - за 5 млн.
Купили материалы на 4 млн., направили на объект № 1 – 1,5 млн., № 2 – 2 млн.
Зарплата строителей: № 1 – 0,8 млн., № 2 – 1 млн.
Амортизация строительных машин – 0,3 млн.
Расходы на содержание дирекции – 0,5 млн.
Оплатили проценты за кредит (20%) – 0,4 млн.
Заказчик подписал акт приемки по объекту № 2, Объект № 1 не принят из-за недоделок

Формируем налоговую базу

Для кого важны изменения
Научные организации
Получатели бюджетных субсидий (малые и средние предприятия)
Некоммерческие организации
Государственные (муниципальные) учреждения

Упрощенная система налогообложения
Базовые понятия
и правила применения

Формирование объекта налога
Налогообложению подлежит общая сумма дохода (по ставке 6%) либо сумма дохода за вычетом произведенных расходов (по ставке 15%, в ростовской области – 10%). Перечень расходов, которые уменьшают налоговую базу, установлен в ст.346.16 НК РФ.
Выбор объекта осуществляется плательщиками самостоятельно, за исключением участников совместной деятельности (договора доверительного управления имуществом), которые вправе применять только УСН 15%.

Уплата ЕНВД и УСН освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от уплаты ряда налогов

Основные формы УСН
Единый налог по объекту «доходы» (6%)
2. Единый налог по объекту «доходы за вычетом расходов» (15%, ставка может понижаться по решению субъекта РФ до 5%, в Ростовской области с 2009г. – 10%).
3. Минимальный налог (1% от доходов) – обязательно уплачивается при применении объекта «доходы за вычетом расходов», независимо от результатов деятельности
4. Патентная система (применяется при наличии регионального закона; только ИП, привлекающими не более 5 работников)

УСН вправе применять ИП и организации, у которых:
остаточная стоимость нематериальных активов и основных средств не более 100 млн. рублей,
годовой доход не более 60 млн. рублей,
численность наемных работников не более 100 человек,
отсутствуют филиалы и представительства.
Статья 346.12 Налогового кодекса РФ содержит перечень субъектов, которые не вправе применять УСН (ломбарды, адвокаты, участники соглашений о разделе продукции и т.д.)

ОТЧЕТНОСТЬ ПРИ УСН
1.Налоговая декларация по УСН подается один раз по окончанию календарного года.
Организации подают не позднее 31 марта,
ИП - не позднее 30 апреля.
Уплата налога (авансовые взносы) производится ежеквартально, не позднее 25 числа после окончания отчетного периода.
Отчетные периоды – 1 кв., 6 мес., 9 мес.

ПРЕИМУЩЕСТВА И НЕДОСТАТКИ УСН
1.УСН 6%
ПРЕИМУЩЕСТВА
низкая налоговая ставка
отсутствие обременительного бухгалтерского учета, который осуществляется посредством заполнения Книги учета доходов и расходов
возможность уменьшить налог (не более чем на 50%) на сумму перечисленных страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности
ежегодная налоговая отчетность,
отсутствие налога на имущество
НЕДОСТАТКИ - учет всего денежного оборота (без расходов) при определении суммы налога. Именно поэтому УСН 6% применяют лица, оказывающие услуги либо собственники дорогостоящего имущества.
2. УСН 10%
ПРЕИМУЩЕСТВА
- учитываются расходы при определении налогооблагаемой базы.
- в расходы включается стоимость основных средств и нематериальных активов
НЕДОСТАТКИ
- необходимость составления первичной документации для подтверждения расходов
- закрытый перечень расходов в статьей 346.16 Налогового кодекса РФ.
УСН 10% выгодна для производств и небольших торговых предприятий.

Пример
Выручка (полученная) – 100000 руб.
2. Расходы (оплачены, с НДС) – 55000 руб.
из них материалы 25000 руб.
зарплата 20000 руб.
прочие 10000 руб.
3. Инвестиции в основные средства –
41300 руб. с НДС (окупаемость 5 лет)
Рассмотрим налоговые последствия по полученным результатам (за год)

Расчет расходов

Расчет чистой прибыли и налоговой нагрузки

Единый налог на вмененный доход
Основы нормативного регулирования
и перспективы

ЕНВД обязателен для применения
ЕНВД вводится нормативными правовыми актами муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга.
Кроме того, на местном уровне устанавливаются облагаемые ЕНВД виды деятельности и корректирующие коэффициенты К2
ЕНВД облагаются только отдельные виды деятельности, а не все доходы и расходы

Налогоплательщиком ЕНВД признается организация или индивидуальный предприниматель, осуществляющие на определенной территории деятельность, облагаемую ЕНВД на основании нормативно-правового акта соответствующего муниципального района (городского округа).
Плательщику ЕНВД необходимо встать на учет в налоговой инспекции по месту ведения деятельности (в течение 5 дней с момента начала ведения этой деятельности).
Постановка на учет в налоговом органе по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) осуществляется при:
- развозной или разносной розничной торговле;
- деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах;
- деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитанный с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на его получение.
Схема расчета вмененного дохода:

Сумма единого налога может быть уменьшена на 50%
Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени при выплатах работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Физический показатель
В зависимости от вида деятельности, облагаемого ЕНВД, единицей физического показателя может быть работник (в том числе индивидуальный предприниматель); торговое место; площадь (в квадратных метрах); количество транспортных средств.
Если в течение налогового периода величина физического показателя изменилась, такое изменение следует учесть при исчислении ЕНВД с начала того месяца, в котором оно произошло.

Пример
Организация оказывает услуги по ремонту автотранспортных средств. Физическим показателем для данного вида деятельности является количество работников. На 01.01.2011 количество работников, задействованных в облагаемом ЕНВД виде деятельности, составляло 15 человек. В течение первого квартала уволилось два сотрудника: один сотрудник – 20.02.2011, другой – 06.03.2011 года.
В рассматриваемой ситуации физический показатель за январь будет равен 15, за февраль - 14, за март - 13.

Важно
В Государственной Думе обсуждается проект № 499566-5 Федерального закона «О внесении изменений в статью 18 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации», предполагающий, в том числе, отмену ЕНВД к 2014 году.
Закон принят в первом чтении в мае 2011 г.
Информация - для всех субъектов МСП

Реформа ЕНВД
В информационном письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 июля 2011 года N 03-11-06/3/85 сообщается о решении отменить налоговую систему ЕНВД. Госдума России в первом чтении приняла законопроект о поэтапной отмене единого налога на вмененный доход. С 1 января 2013 года ЕНВД планируется отменить для розничной торговли через небольшие магазины и павильоны, а также для пунктов общественного питания, размеры торгового помещения которых не правышает 150 квадратных метров. В 2012 году применять единый налог на вмененный доход смогут юридические лица со списочной численностью сотрудников не более 50 человек. В отношении прочих видов деятельности планируется упразднить ЕНВД с 1 января 2014 года. В 2011 году схема единого налога для организаций будет действовать без изменений.

Организация учета при применении специальных режимов

Информация Минфина РФ от 19 июля 2011 г. N ПЗ-3/2010 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства"
- сокращаются применяемые бухгалтерские счета - упрощенная система регистров бухучета
использование кассового метода учета
основные средства могут не переоцениваться
в Балансе и Отчете о прибылях и убытках показатели можно не детализировать, формы отчетности при этом разрабатываются самостоятельно
Не распространяется на эмитентов публично размещаемых ценных бумаг

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
в 2011-2012гг.
- Новые положения законодательства
- Новые обязанности плательщиков
- Новые методы контроля
- Проблемы и противоречия
Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ
(в редакции от 03.12.2011г. № 379-ФЗ)

Тарифы страховых взносов до 2019 года на переходный период (для работодателей), действующие в 2011 году (в редакции от 28.12.2010 № 432-ФЗ), в %.

Основные изменения закона для льготников
- Расширен перечень льготных категорий
- Увеличена продолжительность переходного периода (для некоторых новых льготников)
- Сохранены ранее установленные правила для большинства льготных категорий (за исключением субъектов малого бизнеса)
- Расширены условия применения спецрежимов для получения права на льготные тарифы
Общий вывод: временный характер действия пониженных тарифов в переходный период, совокупная ставка не изменилась
и составляет 34%

УСН – упрощенная система налогообложения (по перечню видов деятельности)
ЕСХН – единый сельскохозяйственный налог,
ОРН С/Х – сельскохозяйственный товаропроизводитель на общем режиме, организации народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера
ИНВ – выплаты в пользу инвалидов и льготы организациям инвалидов,
СК - статусные участники проекта Сколково
ТВ/ОЭЗ – резиденты технико-внедренческих, особых экономических зон
ИНФ – организации в области информационных технологий
ОБ - хозяйственные общества, созданные после 13 августа 2009 года бюджетными научными учреждениями
СМИ – средства массовой информации
РМР - выплаты членам экипажей судов Российского международного реестра
НКО – социально-ориентированные некоммерческие и благотворительные организации (УСН)
АПТ – аптеки и ИП-фармацевты, применяющие ЕНВД (УСН)
ИНЖ – инжиниринговые услуги (при положительном заключении ТВ ОЭЗ)
Категории плательщиков, имеющие право на пониженные тарифы страховых взносов

Тарифы-2012 страховых взносов для работодателей до 2027 года (в редакции от 03.12.2011 № 379-ФЗ)*, в %.

Размер фиксированного платежа для ИП в 2012 году
На основании пункта 2 статьи 12 федерального закона № 212-ФЗ тарифы для ИП в 2012 году составят:
в ПФ РФ - 26%, в ФФОМС - 5,1%, ВСЕГО – 31,1% (взносы в ФСС 2,9% уплачиваются добровольно, после регистрации).
Таким образом, величина страховых взносов
для индивидуальных предпринимателей, глав и членов крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатов, частных нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой в 2012 году составит 17208 руб. (4611 руб. х 12 мес. х 31,1%)
2011 год - 16159,56 руб., в том числе
в ПФ РФ – 4330 руб. х 26% х 12 мес. = 13509,6 руб. (Постановление Правительства № 238 от 31.03.2011)
из них 10392 руб. на страховую часть пенсии, 3117,60 руб. на накопительную часть пенсии (для ИП 1967 г.р. и младше).
ФФОМС – 4330 рублей*3,1%*12 мес. = 1610,76 руб.
ТФОМС - 4330 рублей*2%*12 мес. = 1039 руб.

Ф е д е р а л ь н ы й з а к о н
О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов
Установить, что в 2012 году и в плановый период 2013 и 2014 годов страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 22 декабря 2005 года N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год".
Страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определяются в процентах к суммам выплат и иных вознаграждений, которые начислены в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров и включаются в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Правительство Российской Федерации
Постановление от 24 ноября 2011 г. №974 О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 г.
В соответствии с частью 5 статьи 8 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» Правительство Российской Федерации постановляет:
1. Установить, что:
предельная величина базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, предусмотренная частью 4 статьи 8 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», подлежит индексации с 1 января 2012 г. в 1,1048 раза с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации;
для плательщиков страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, предусмотренных в пункте 1 части 1 статьи 5 указанного Федерального закона, база для начисления страховых взносов с учетом ее индексации в соответствии с настоящим постановлением составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 512000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2012 г.

С 2012 года тариф страховых взносов в ПФР будет разбит на 2 части: солидарная часть и индивидуальная часть.
солидарная часть - часть страховых взносов на ОПС, предназначенных для формирования денежных средств в целях выплаты фиксированного базового размера трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров и т.д.
индивидуальная часть - часть страховых взносов на ОПС, предназначенных для формирования денежных средств застрахованного лица и учитываемых на его индивидуальном лицевом счете.
При этом платить страховые взносы в ПФР в 2012 году нужно будет по-старому. Дополнительных платежек и КБК не предполагается.