Субъекты таможенного права

ТЕМА 3. СУБЪЕКТЫ ТАМОЖЕННОГО ПРАВА

Субъекты таможенного права: понятие и виды
Субъекты таможенного права – это участники таможенных правоотношений.
Они делятся на два вида:
1) специальные субъекты;
2) иные субъекты.
Специальные субъекты таможенного права РФ включают:
а) таможенные органы РФ (разд. 7 ТК ЕЭС):
Федеральную таможенную службу РФ,
региональные таможенные управления,
таможни,
таможенные посты;
б) должностных лиц таможенных органов РФ (ст. 253 ТК ЕЭС).

Специальные субъекты таможенного права РФ
Таможенные органы РФ
Основным правовым документом, определяющим правовой статус таможенных органов РФ, является:
ФЗ-№ 289 от 03.08.2018 «О таможенном регулировании в РФ» В нем содержится разд. 7 «Таможенные органы» (гл. 45-58).
ТК ЕАЭС разд. VII «Таможенные органы» (гл. 47-53).
Согласно п. 1 ст. 253 таможенные органы составляют единую федеральную централизованную систему.
П. 2 ст. 253 определяет, что таможенным органами являются:
1) Федеральная служба, уполномоченная в области таможенного дела (ФТС России);
2) региональные таможенные управления (РТУ);
3) таможни;
4) таможенные посты.
Создание, реорганизация и ликвидация региональных таможенных управлений, таможен и таможенных постов осуществляются в порядке, определенном Правительством РФ (п. 3 ст. 253).

П. 1 ст. 254 содержит основные принципы деятельность таможенных органов в РФ:
законность;
равенства лиц перед законом, уважения и соблюдения их прав и свобод;
единства системы таможенных органов и централизованного руководства;
профессионализма и компетентности должностных лиц таможенных органов;
ясности, предсказуемости, гласности действий должностных лиц таможенных органов, понятности требований таможенных органов при проведении таможенного контроля и совершении таможенных операций, доступности информации о правилах осуществления внешнеэкономической деятельности, таможенном законодательстве Союза и законодательстве Российской Федерации о таможенном регулировании;
единообразия правоприменительной практики при проведении таможенного контроля и совершении таможенных операций;
недопущения возложения на участников внешнеэкономической деятельности, лиц, осуществляющих деятельность в сфере таможенного дела, перевозчиков и других лиц чрезмерных и неоправданных издержек при осуществлении полномочий в области таможенного дела.
Время работы таможенного органа определяется его начальником в соответствии с законодательством РФ.

По мотивированному запросу заинтересованного лица и при наличии у таможенных органов возможности таможенные операции могут совершаться вне времени работы таможенного органа (ст. 84).
П. 2 ст. 351 определяет функции таможенных органов (совершение таможенных операций и проведение таможенного контроля, в том числе в рамках оказания взаимной административной помощи; предупреждение, выявление и пресечение преступлений и административных правонарушений; ведение таможенной статистики и т.д., а также указанные в п. 2 ст. 254).
Федеральными законами, актами Президента РФ, Правительства РФ на таможенные органы могут быть возложены иные функции.
В ст. 258 говорится об обязанности таможенных органов РФ и их должностных лиц соблюдать требования таможенного законодательства ТС и РФ.
Оценка работы таможенных органов определяется в соответствии со ст. 266. Основными критериями оценки работы таможенных органов являются:
1) скорость совершения таможенных операций при ввозе товаров в РФ и вывозе товаров из РФ, а также сокращение издержек заинтересованных лиц при совершении таможенных операций;
2) своевременность и полнота поступления таможенных платежей;
3) эффективность противодействия преступлениям и административным правонарушениям.

Ст. 260 определяет права таможенных органов при осуществлении ими таможенного контроля с использованием водных и воздушных судов (при обнаружении признаков того, что на транспортном средстве незаконно перемещаются товары, подлежащие таможенному контролю, останавливать такое транспортное средство и проводить его таможенный досмотр; в случаях, предусмотренных ТК ЕЭС, осуществлять сопровождение транспортных средств, в том числе с размещением на них должностных лиц таможенных органов и др.), а также права экипажей водных и воздушных судов (безвозмездного пользования преимущественным правом входа в порт и выхода из порта в порядке, согласованном с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти; безвозмездного получения навигационной, гидрометеорологической, гидрографической и иной информации и др.).
Ст. 261 определяет права таможенных органов в отношении автомобильных транспортных средств, перевозящих товары, находящиеся под таможенным контролем (например, таможенные органы вправе останавливать автомобильные транспортные средства, в том числе не осуществляющие международные перевозки товаров, если на указанных автомобильных транспортных средствах перевозятся товары, находящиеся под таможенным контролем, в целях проверки соблюдения таможенного законодательства ТС и законодательства РФ о таможенном деле путем проверки товаров и документов на них).

Федеральная таможенная служба Российской Федерации (ФТС России) является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством РФ функции по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию, контролю и надзору в области таможенного дела, а также функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и административными правонарушениями. Руководит деятельностью ФТС Правительство РФ.

Региональное таможенное управление (РТУ) является таможенным органом, входящим в единую федеральную централизованную систему таможенных органов РФ и обеспечивающим реализацию задач и функций ФТС России в регионе деятельности РТУ в пределах компетенции, определенной Общим Положением о региональном таможенном управлении от 31 мая 2018 г. (Приказ ФТС № 832).
Территориально-структурное деление таможенных органов Российской Федерации: Центральное, Северо-западное, Южное, Приволжское, Уральское, Сибирское, Дальневосточное, Северо-Кавказское – таможенные управления.

Таможня является таможенным органом, входящим в единую федеральную централизованную систему таможенных органов РФ и обеспечивающим реализацию задач и функций ФТС России в регионе деятельности таможни в пределах компетенции, определенной Общим положением о таможне от 31 мая 2018 г. (Приказ ФТС № 833).
Непосредственного подчинения ФТС:
Домодедовская;
Внуковская;
Шереметьевская;
Центральная энергетическая;
Центральная базовая таможня;
Центральная акцизная таможня;
Центральная таможня (кинологический
центр ФТС);
Крымская;
Севастопольская;
Московская областная таможня;
Калининградская областная таможня.

Таможенный пост является таможенным органом, входящим в единую федеральную централизованную систему таможенных органов РФ и обеспечивающим реализацию полномочий ФТС России, задач и функций таможенных органов в регионе деятельности таможенного поста в пределах компетенции, определенной таможенным законодательством РФ и Общим положением о таможенном посте от 31 мая 2018 г. (Приказ ФТС № 834).

Правовой основой службы в таможенных органах являются Конституция РФ, законодательство РФ о таможенном деле, Федеральный закон от 21 июля 1997 г. № 114-ФЗ «О службе в таможенных органах Российской Федерации», другие федеральные законы и иные нормативные правовые акты РФ, регулирующие порядок прохождения службы в таможенных органах.
Согласно ст. 3 ФЗ-№ 114 «О службе в таможенных органах Российской Федерации» должностными лицами таможенных органов являются граждане, замещающие должности сотрудников в указанных органах, которым присвоены специальные звания (далее - сотрудники таможенных органов), и федеральные государственные гражданские служащие таможенных органов.
В целях технического обеспечения деятельности таможенных органов в их штатных расписаниях предусматриваются соответствующие должности работников таможенных органов, которые занимают федеральные государственные гражданские служащие.
Перечень указанных должностей определяется руководителем ФТС России. Трудовые отношения работников таможенных органов регулируются законодательством РФ о труде (ст. 4 ФЗ-№ 114).
Должностные лица таможенных органов РФ

Профессиональная служебная деятельность гражданского служащего осуществляется в соответствии с должностным регламентом.
Служба в таможенных органах является особым видом государственной службы граждан РФ, осуществляющих профессиональную деятельность по реализации функций, прав и обязанностей таможенных органов, входящих в систему правоохранительных органов РФ.
Сотрудниками таможенных органов могут быть граждане РФ, достигшие 18-летнего возраста, способные по своим личным и деловым качествам, уровню образования и состоянию здоровья обеспечивать выполнение функций, возложенных на таможенные органы.
Поступление на службу является добровольным и осуществляется на условиях контракта, который заключается в письменной форме на один, три, пять и десять лет или до достижения предельного возраста пребывания на службе в таможенных органах.
Гражданам, принятым на службу в таможенные органы, и их сотрудникам присваиваются следующие специальные звания (ст. 5 ФЗ-№114):
1) прапорщик таможенной службы;
2) старший прапорщик таможенной службы;
3) младший лейтенант таможенной службы;
4) лейтенант таможенной службы;

4) старший лейтенант таможенной службы;
6) капитан таможенной службы;
7) майор таможенной службы;
8) подполковник таможенной службы;
9) полковник таможенной службы;
10) генерал-майор таможенной службы;
11) генерал-лейтенант таможенной службы;
12) генерал-полковник таможенной службы;
13) действительный государственный советник таможенной службы РФ.
Федеральным законом установлены следующие сроки выслуги сотрудников таможенных органов в специальных званиях младшего состава, среднего начальствующего состава и старшего начальствующего состава (ст. 14 ФЗ-№114):
- прапорщика таможенной службы - пять лет;
- младшего лейтенанта таможенной службы - один год;
- лейтенанта таможенной службы - два года;
- старшего лейтенанта таможенной службы - два года;
- капитана таможенной службы - три года;
- майора таможенной службы - четыре года;
- подполковника таможенной службы - пять лет.

Сроки выслуги в специальных званиях старшего прапорщика таможенной службы, полковника таможенной службы и выше не устанавливаются.
Гражданин, принятый на службу в таможенные органы, не позднее двух месяцев со дня присвоения ему первого специального звания принимает присягу:
«Клянусь при осуществлении полномочий сотрудника таможенного органа Российской Федерации неукоснительно соблюдать Конституцию Российской Федерации и законодательство Российской Федерации, защищать экономический суверенитет и экономическую безопасность Российской Федерации, добросовестно исполнять свои должностные обязанности» (ст. 19 ФЗ-№114).
Права и обязанности сотрудников таможенных органов изложены в ст.ст. 16-17 ФЗ-№ 114.

К юридическим лицам, осуществляющим деятельность в сфере таможенного дела, относятся: таможенный представитель (гл. 55 ТК ЕЭС), таможенный перевозчик (гл. 56 ТК ЕЭС), владелец склада временного хранения (гл. 57 ТК ЕЭС), владелец таможенного склада (гл. 58 ТК ЕЭС), владелец свободного склада (гл. 59 ТК ЕЭС), владелец магазина беспошлинной торговли (гл. 60 ТК ЕЭС), уполномоченный экономический оператор (гл. 61 ТК ЕЭС).
Иные субъекты таможенного права
Юридические лица
Таможенный представитель
Правовой статус таможенного представителя определен ст. 401-405 ТК ЕЭС и ст. 342-349 Закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации».
Таможенный представитель – юридическое лицо, включенное в реестр таможенных представителей, совершающее таможенные операции от имени и по поручению декларанта или иного заинтересованного лица ст. 2 п. 44 ТК ЕЭС.
Условиями включения юридического лица, претендующего на осуществление деятельности в качестве таможенного представителя, в реестр таможенных представителей изложены в ст. 402 ТК ЕЭС.

Законодательством государств-членов может устанавливаться, что условием включения юридического лица, претендующего на осуществление деятельности в качестве таможенного представителя, в реестр таможенных представителей является наличие в штате этого лица не менее 2 работников, имеющих документ, подтверждающий их соответствие квалификационным требованиям, устанавливаемым законодательством государств-членов.

Ст. 403 ТК ЕЭС предусматривает основания для исключения юридического лица из реестра таможенных представителей.
Законодательством государств-членов могут устанавливаться иные основания для исключения юридического лица из реестра таможенных представителей.
Права и обязанности таможенного представителя перечислены в ст. 404-405 ТК ЕЭС.
В обязанности таможенного представителя не входит соблюдение условий использования товаров в соответствии с таможенными процедурами и иных обязанностей, которые в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования возлагаются только на представляемых им лиц.
Обязанности таможенного представителя перед таможенными органами не могут быть ограничены договором с представляемым лицом.
Обязанности являются одинаковыми для всех таможенных представителей.

Правовой статус таможенного перевозчика определен ст. 406-409 ТК ЕЭС и 350-353 Закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации».
Таможенный перевозчик – осуществляет перевозку (транспортировку) по таможенной территории Союза товаров, находящихся под таможенным контролем (ст. 406 ТК ЕЭС).
Статус таможенного перевозчика подтверждается документом, форма которого определяется ЕЭК.
Указанный документ выдается таможенным органом, включившим юридическое лицо в реестр таможенных перевозчиков.
Условиями включения юридического лица, претендующего на осуществление деятельности в качестве таможенного перевозчика, в реестр таможенных перевозчиков перечислены в ст. 407 ТК ЕЭС.
Основаниями для исключения таможенного перевозчика из реестра таможенных перевозчиков приведены в ст. 408 ТК ЕЭС.
Законодательством государств-членов могут устанавливаться иные основания для исключения таможенного перевозчика из реестра таможенных перевозчиков.
Обязанности таможенного перевозчика изложены в ст. 409 ТК ЕЭС.

Правовой статус владельца склада временного хранения определен ст. 410-414 ТК ЕЭС и ст. 354-360 Закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации».
Владелец склада временного хранения (СВХ) – осуществляет хранение на складе временного хранения товаров, находящихся под таможенным контролем, в случаях и на условиях, которые установлены ТК ЕЭС (ст. 410 ТК ЕЭС).
Складами временного хранения являются специально определенные и обустроенные сооружения, помещения (части помещений) и (или) открытые площадки, предназначенные для временного хранения товаров.
Требования (ст. 357 ФЗ-№ 289) к расположению, обустройству и оборудованию сооружений, помещений (частей помещений) и (или) открытых площадок, предназначенных для использования или используемых в качестве склада временного хранения, а также порядок их учреждения и функционирования устанавливаются законодательством государств-членов (ст. 411 ТК ЕЭС).

Условия включения юридического лица, претендующего на осуществление деятельности в качестве владельца склада временного хранения, в реестр владельцев складов временного хранения изложены в ст. 412 ТК ЕЭС.
Основания для исключения владельца склада временного хранения из реестра владельцев складов временного хранения приведены в ст. 413 ТК ЕЭС.
Законодательством государств-членов могут устанавливаться иные основания для исключения владельца склада временного хранения из реестра владельцев складов временного хранения.
Обязанности владельца СВХ перечислены в ст. 414 ТК ЕЭС.

Правовой статус владельца таможенного склада определен ст. 415-419 ТК ЕЭС и ст. 361-367 Закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации».
Владелец таможенного склада – осуществляет хранение на таможенном складе товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного склада, либо иных товаров в случаях и на условиях, которые установлены настоящим Кодексом.
Отношения владельца таможенного склада с декларантами или иными заинтересованными лицами строятся на договорной основе (ст. 415 ТК ЕЭС).
Таможенными складами являются специально определенные и обустроенные сооружения, помещения (части помещений) и (или) открытые площадки, предназначенные для хранения товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного склада (ст. 416 ТК ЕЭС).
Таможенные склады могут быть открытого или закрытого типа.
Требования (ст. 367 ФЗ-№ 289) к расположению, обустройству и оборудованию сооружений, помещений (частей помещений) и (или) открытых площадок, предназначенных для использования или используемых в качестве таможенного склада, а также порядок их учреждения и функционирования устанавливаются законодательством государств-членов.

Условия включения юридического лица, претендующего на осуществление деятельности в качестве владельца таможенного склада, в реестр владельцев таможенных складов перечислены в ст. 417 ТК ЕЭС.
Статья 418 ТК ЕЭС приводит основания для исключения юридического лица из реестра владельцев таможенных складов.
Обязанности владельца таможенного склада изложены в ст. 419 ТК ЕЭС.

Правовой статус владельца свободного склада определен ст. 420-424 ТК ЕЭС и ст. 368-376 Закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации».
Владелец свободного склада – осуществляет размещение и использование на свободном складе товаров, помещенных под таможенную процедуру свободного склада, в соответствии с ТК ЕЭС.
Законодательством государства-члена может устанавливаться запрет на осуществление отдельных видов деятельности на территориях свободных складов, созданных в этом государстве-члене (ст. 420 ТК ЕЭС).
Свободными складами являются здания (части зданий), комплекс зданий, обустроенные и оборудованные территории и (или) открытые площадки, которые находятся под охраной либо имеют режим контроля доступа физических лиц и в пределах которых в соответствии с настоящим Кодексом могут размещаться и использоваться товары, помещенные под таможенную процедуру свободного склада, а также иные товары в соответствии с настоящим Кодексом (далее в настоящей главе - сооружения, помещения (части помещений) и (или) открытые площадки).
Условия включения юридического лица, претендующего на осуществление деятельности в качестве владельца свободного склада, в реестр владельцев свободных складов приведены в ст. 422 ТК ЕЭС.

Основаниями для исключения владельца свободного склада из реестра владельцев свободных складов являются:
1) неисполнение владельцем свободного склада обязанностей, предусмотренных абз. 2-9 ст. 424 ТК ЕЭС;
2) заявление владельца свободного склада об исключении его из реестра владельцев свободных складов;
3) ликвидация юридического лица, включенного в реестр владельцев свободных складов;
4) реорганизация юридического лица, включенного в реестр владельцев свободных складов, за исключением случаев, устанавливаемых законодательством государств-членов.
Обязанности владельца свободного склада приведены в ст. 424 ТК ЕЭС.

Владелец магазина беспошлинной торговли – осуществляет хранение и реализацию в магазине беспошлинной торговли товаров, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли, лицам, указанным в п. 2 ст. 243 ТК ЕЭС (ст. 425 ТК ЕЭС).
Правовой статус владельца магазина беспошлинной торговли определен ст. 425-429 ТК ЕЭС и ст. 377-381 Закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации».
Магазинами беспошлинной торговли являются специально определенные и обустроенные сооружения и (или) помещения (части помещений), состоящие из торговых залов и складов, а также подсобных помещений (при наличии).
Требования к расположению, обустройству и оборудованию магазинов беспошлинной торговли, в том числе оснащению системой видеонаблюдения, порядок их учреждения и функционирования, а также правила реализации товаров в магазинах беспошлинной торговли устанавливаются законодательством государств-членов (ст. 426 ТК ЕЭС).
Ст. 427 ТК ЕЭС приводит перечень условий включения юридического лица в реестр владельцев магазинов беспошлинной торговли, а ст. 428 ТК ЕЭС основания для исключения из реестра владельцев магазинов беспошлинной торговли.
Обязанности владельца магазина беспошлинной торговли приведены в ст. 429 ТК ЕЭС):

Статус уполномоченного экономического оператора определен ст. 430-443 ТК ЕЭС и 382-389 Закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации».
Уполномоченный экономический оператор – юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством государств-членов и включенное в реестр уполномоченных экономических операторов в порядке и при соблюдении условий, которые установлены настоящей главой.
При включении юридического лица в реестр уполномоченных экономических операторов выдается свидетельство о включении в реестр уполномоченных экономических операторов.
С даты вступления в силу свидетельства о включении в реестр уполномоченных экономических операторов уполномоченный экономический оператор относится к категории низкого уровня риска.

Включение юридического лица в реестр уполномоченных экономических операторов, исключение его из такого реестра, а также приостановление и возобновление действия свидетельства о включении в реестр уполномоченных экономических операторов осуществляются таможенным органом государства-члена, в соответствии с законодательством которого такое лицо создано.
Уполномоченный экономический оператор вправе пользоваться предусмотренными в ст. 437 ТК ЕЭС специальными упрощениями на таможенной территории Союза с учетом положений ТК ЕЭС.
Таможенные органы ведут реестр уполномоченных экономических операторов по форме, определяемой Комиссией, размещают его на своих официальных сайтах в сети Интернет (http://docs.eaeunion.org/) и обеспечивают его обновление не реже 1 раза в месяц.
Комиссия на основании реестров уполномоченных экономических операторов, которые ведутся таможенными органами, формирует общий реестр уполномоченных экономических операторов, размещает его на официальном сайте Союза в сети Интернет и обеспечивает его обновление не реже 1 раза в месяц.
Форма общего реестра уполномоченных экономических операторов, порядок его формирования и ведения, а также технические условия представления данных, содержащихся в реестрах уполномоченных экономических операторов, которые ведутся таможенными органами, определяются ЕЭК (ст. 431 ТК ЕЭС).

Свидетельство о включении в реестр уполномоченных экономических операторов (далее в настоящей главе - свидетельство) может быть трех типов.
Свидетельство первого типа предоставляет уполномоченному экономическому оператору право пользоваться специальными упрощениями, предусмотренными п. 2 ст. 437 ТК ЕЭС.
Свидетельство второго типа предоставляет уполномоченному экономическому оператору право пользоваться специальными упрощениями, предусмотренными п. 3 ст. 437 ТК ЕЭС.
Свидетельство третьего типа предоставляет уполномоченному экономическому оператору право пользоваться специальными упрощениями, предусмотренными п. 4 ст. 437 ТК ЕЭС.
Форма свидетельства и порядок ее заполнения определяются Комиссией (Приложение 4-5).
Свидетельство вступает в силу по истечении 10 календарных дней со дня включения юридического лица в реестр уполномоченных экономических операторов и имеет неограниченный срок действия.
Уполномоченный экономический оператор вправе пользоваться специальными упрощениями, предусмотренными ст. 437 ТК ЕЭС, со дня вступления в силу свидетельства.

Ст. 433 ТК ЕЭС приводит условия включения юридического лица в реестр уполномоченных экономических операторов с выдачей свидетельства первого, второго и третьего типов.
Информация о статьях административного и уголовного законодательства государств-членов, предусматривающих административную и уголовную ответственность за административные правонарушения и преступления или уголовные правонарушения, указанные в подп. 5-6 п. 1 ст. 433, с указанием составов и санкций таких административных правонарушений и преступлений или уголовных правонарушений направляется таможенными органами в Комиссию для формирования общего перечня таких статей и их размещения на официальном сайте Союза в сети Интернет (http://docs.eaeunion.org/).
Формат общего перечня указанных статей, порядок его формирования, ведения и использования сведений из него, а также порядок и технические условия, в том числе структура и формат представления информации о статьях, определяются Комиссией.
Порядок определения финансовой устойчивости юридического лица, претендующего на включение в реестр уполномоченных экономических операторов, и значений, характеризующих финансовую устойчивость и необходимых для включения в этот реестр, определяется Комиссией и законодательством государств-членов в случаях, предусмотренных Комиссией (ст. 433 ТК ЕЭС).

Порядок включения в реестр уполномоченных экономических операторов определен ст. 434 ТК ЕЭС.
Для включения в реестр уполномоченных экономических операторов юридическое лицо (далее – заявитель) подает уполномоченному таможенному органу государства-члена, в соответствии с законодательством которого оно создано, заявление.
Форма указанного заявления, порядок ее заполнения и перечень документов, подтверждающих заявленные в нем сведения, определяются Комиссией.
Срок рассмотрения заявления устанавливается законодательством (ст. 384 ФЗ-№ 289) государств-членов о таможенном регулировании и не может превышать 120 календарных дней со дня его регистрации.
Ст. 435 предусматривает приостановление, возобновление действия свидетельства и основания для исключения из реестра уполномоченных экономических операторов.
Законодательством государств-членов о таможенном регулировании могут устанавливаться дополнительные основания для приостановления действия свидетельства.
Обеспечение исполнения обязанностей уполномоченного экономического оператора предоставляется в случаях, когда такое обеспечение является условием включения в реестр уполномоченных экономических операторов (ст. 436 ТК ЕЭС).

Под специальными упрощениями (ст. 437 ТК ЕЭС) понимаются особенности совершения отдельных таможенных операций и проведения таможенного контроля и иные особенности применения положений ТК ЕЭС, применяемые в зависимости от типа свидетельства уполномоченного экономического оператора.
Таможенные операции, связанные с прибытием товаров на таможенную территорию Союза или убытием товаров с таможенной территории Союза, совершаемые уполномоченным экономическим оператором, имеющим свидетельство первого или третьего типа, совершаются в первоочередном порядке при наличии технических и инфраструктурных возможностей в местах перемещения товаров через таможенную границу Союза (ст. 438 ТК ЕЭС).
Особенности временного хранения товаров в сооружениях, помещениях (частях помещений) и (или) на открытых площадках (частях открытых площадок) уполномоченного экономического оператора - ст. 439.
Особенности завершения действия таможенной процедуры таможенного транзита при доставке товаров в зону таможенного контроля, созданную в сооружениях, помещениях (частях помещений) и (или) на открытых площадках (частях открытых площадок) уполномоченного экономического оператора - ст. 440 ТК ЕЭС.

Особенности завершения действия таможенной процедуры таможенного транзита при доставке товаров в зону таможенного контроля, созданную в сооружениях, помещениях (частях помещений) и (или) на открытых площадках (частях открытых площадок) уполномоченного экономического оператора - ст. 440 ТК ЕЭС.
Обязанности уполномоченного экономического оператора - ст. 442 ТК ЕЭС.
В целях организации взаимодействия (ст. 443 ТК ЕЭС) между таможенным органом и уполномоченным экономическим оператором заключается соглашение (меморандум или иной документ), если это установлено законодательством государств-членов о таможенном регулировании.

Контрольные вопросы и задания
1. Какое место в системе государственных органов РФ занимают таможенные органы?
2. Какова структура таможенных органов в Российской Федерации?
3. Каковы задачи, функции и полномочия ФТС России?
4. Каковы задачи, функции и полномочия РТУ, таможен и таможенных постов?
5. Дайте краткую характеристику правового статуса сотрудников таможенных органов и федеральных государственных гражданских служащих таможенных органов РФ.
6. Каковы основные права и обязанности должностных лиц и сотрудников таможенных органов?
7. Каков правовой статус таможенного представителя, таможенного перевозчика, владельца СВХ, владельца таможенного склада, владельца магазина беспошлинной торговли, уполномоченного экономического оператора?

ТЕМА 4. ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ

В ТК ЕЭС институту таможенных платежей посвящен разд. 2 «Таможенные платежи, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины» (гл. 6-12, ст. 46-77).
В Законе «О таможенном регулировании в РФ» содержится разд. II «Таможенные платежи, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины», главы с 6 по 12, ст. 26-82
К таможенным платежам относятся:
1) ввозная таможенная пошлина;
2) вывозная таможенная пошлина;
3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Союза;
4) акцизы (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Союза;
5) таможенные сборы (ст. 46 ТК ЕЭС).
Таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые за совершение таможенными органами таможенных операций, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением транспортных средств, а также за совершение иных действий, установленных ТК ЕЭС и (или) законодательством государств-членов о таможенном регулировании (ст. 47 ТК ЕЭС).
Таможенные платежи: понятие и виды

Виды (ст. 37 ФЗ-№ 289) и ставки (ст. 46 ФЗ-№ 289) таможенных сборов устанавливаются законодательством государств-членов.
Размеры таможенных сборов не могут превышать примерной стоимости затрат таможенных органов на совершение действий, в связи с которыми установлены таможенные сборы.
Плательщики таможенных сборов, объекты обложения таможенными сборами, база для исчисления таможенных сборов, возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных сборов, сроки уплаты таможенных сборов, порядок их исчисления, уплаты, взыскания и возврата (зачета), а также случаи, когда таможенные сборы не уплачиваются, устанавливаются законодательством (гл. 8 ФЗ-№ 289) государств-членов.
Авансовые платежи – денежные средства (деньги), внесенные в счет уплаты предстоящих таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и не идентифицированные плательщиком в разрезе конкретных видов и сумм таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении конкретных товаров, если внесение таких авансовых платежей устанавливается в соответствии с законодательством (ст. 28 ФЗ-№ 289) государств-членов.

Под льготами по уплате таможенных платежей понимаются:
1) льготы по уплате ввозных таможенных пошлин (тарифные льготы);
2) льготы по уплате вывозных таможенных пошлин;
3) льготы по уплате налогов;
4) льготы по уплате таможенных сборов (освобождение от уплаты таможенных сборов).
Случаи и условия предоставления льгот по уплате ввозных таможенных пошлин (тарифных льгот), а также порядок их применения определяются в соответствии с Договором о Союзе.
Тарифные преференции предоставляются в соответствии с Договором о Союзе и предусматривающими применение режима свободной торговли международными договорами Союза с третьей стороной. Тарифные преференции восстанавливаются в случаях и при соблюдении условий, которые определяются Комиссией (ст. 49 ТК ЕЭС).
Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, у которых возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов (ст.50 ТК ЕЭС).

21 мая 1993 г. был принят Закон РФ № 5003-1 «О таможенном тарифе». Данный Закон:
определяет порядок применения ставок вывозных таможенных пошлин,
установления ставок вывозных таможенных пошлин и перечня товаров, в отношении которых они применяются,
случаи освобождения от уплаты вывозной таможенной пошлины,
особенности применения ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров и условий их ввоза,
особенности предоставления тарифных преференций и тарифных квот (ст. 1 ФЗ-№ 5003-1).
Таможенный тариф

Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, осуществляющих ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из Российской Федерации товаров, видов сделок и других факторов, за исключением случаев, предусмотренных ФЗ-№ 5003-1 (ст. 3 ФЗ-№ 5003-1).
Таможенная пошлина – обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу ТС и в иных случаях, определенных в соответствии с международными договорами государств – членов ТС и (или) законодательством РФ (ст. 5 п. 1 ФЗ-№ 5003-1).

Таможенная пошлина – обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Союза (ст. 2 п. 1 подп. 33 ТК ЕЭС).
В Российской Федерации применяются следующие виды ставок пошлин:
адвалорные ставки – начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
специфические ставки – начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров;
комбинированные ставки – сочетающие оба названных вида таможенного обложения (ст. 4 ФЗ-№ 5003-1).
Тарифные льготы в отношении товаров, ввозимых в РФ, предоставляются в соответствии с ТК ЕЭС, международными договорами государств – членов ТС. Тарифные льготы в отношении товаров, ввозимых из РФ, устанавливаются Законом РФ о таможенном тарифе и не могут носить индивидуальный характер.
Под тарифной льготой в отношении товаров, вывозимых из РФ, понимается предоставляемая на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики РФ льгота в виде освобождения от уплаты таможенной пошлины или снижения ставки таможенной пошлины.
Порядок предоставления тарифных льгот, установленных Законом РФ о таможенном тарифе, определяется Правительством РФ (ст. 34 ФЗ-№ 5003-1).

Следует отметить, что с 1 января 2012 г. вступил в силу ряд актов таможенного законодательства Союза, в том числе новая редакция Единого таможенного тарифа ЕЭС (ЕТТ ЕЭС) и новая редакция единой Товарной номенклатуры ВЭД ЕЭС (ТН ВЭД ЕЭС).
ЕТТ ЕАЭС – свод ставок ввозных таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым (ввезенным) на таможенную территорию Евразийского экономического союза из третьих стран, систематизированный в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза.
Также вступила в силу новая редакция Перечня товаров, происходящих и ввозимых из развивающихся и наименее развитых стран, при ввозе которых предоставляются тарифные преференции. Данные документы доступны на официальном сайте Евразийского экономического союза.

Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу Союза, а также иные (ст. 266 ТК ЕЭС) товары в случаях, предусмотренных ТК ЕЭС (ст. 51 ТК ЕЭС).
Исчисление таможенных пошлин, налогов
Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товара и применяемых видов ставок являются таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса, в том числе с учетом первичной упаковки товара, которая неотделима от товара до его потребления и (или) в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика товара), если иное не установлено ТК ЕЭС.
База для исчисления налогов определяется в соответствии с законодательством государств-членов (ст. 51 ТК ЕЭС).

Таможенные пошлины, налоги исчисляются плательщиком таможенных пошлин, налогов, а в случаях, предусмотренных ст. 52 ТК ЕЭС, - таможенным органом.
Форма расчета таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, структура и формат такого расчета в виде электронного документа, порядок их заполнения и внесения в такой расчет изменений (дополнений) определяются Комиссией.
Таможенные пошлины, налоги исчисляются в валюте государства-члена, в котором в соответствии со ст. 61 ТК ЕЭС они подлежат уплате, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами в рамках Союза и (или) двусторонними международными договорами государств-членов, когда таможенные пошлины, налоги исчисляются в иной валюте.
Таможенная пошлина исчисляется исходя из базы для исчисления таможенной пошлины и соответствующей ставки таможенной пошлины, установленной в отношении товара (ст. 52 ТК ЕЭС).

Для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, если иное не установлено ТК ЕЭС.
За осуществление таможенного сопровождения каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние:
до 50 километров включительно – 2000 рублей;
от 51 до 100 километров включительно – 3000 рублей;
от 101 до 200 километров включительно – 4000 рублей;
свыше 200 километров – 1000 рублей за каждые 100 километров пути, но не менее 6000 рублей;
За осуществление таможенного сопровождения каждого водного или воздушного судна – 20000 рублей независимо от расстояния перемещения;
За хранение на складе временного хранения таможенного органа – 1 рубль с каждых 100 килограммов веса товаров за каждый день хранения, а в специально приспособленных (обустроенных и оборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях – 2 рубля с каждых 100 килограммов веса товаров за каждый день хранения, имея в виду, что неполные 100 килограммов веса товаров приравниваются к полным 100 килограммам, а неполный день – к полному (Постановление Правительства РФ от 11.09.2018 № 1082).

Комиссия формирует общий перечень ставок налогов, применяемых в отношении товаров в государствах-членах, на основании сведений, представленных уполномоченными государственными органами государств-членов, и размещает его на официальном сайте Союза в сети Интернет.
Формат общего перечня ставок налогов, применяемых в отношении товаров в государствах-членах, порядок его формирования, ведения и использования сведений из него, а также порядок и технические условия, в том числе структура и формат, представления сведений о таких ставках определяются Комиссией (ст. 53 ТК ЕЭС).

Ст. 54 ТК ЕАЭС устанавливает возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов. А, также случаи, когда таможенные пошлины, налоги не уплачиваются.
Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов исполняется плательщиком таможенных пошлин, налогов, лицами, которые в соответствии с ТК ЕАЭС несут с плательщиком таможенных пошлин, налогов солидарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов или, если это предусмотрено законодательством государств-членов, - субсидиарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.
Законодательством государств-членов может быть установлена возможность исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов также иными лицами (ст. 55 ТК ЕЭС).
Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов при незаконном перемещении товаров через таможенную границу Союза возникает при ввозе товаров на таможенную территорию Союза.
Обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин при незаконном перемещении товаров через таможенную границу Союза возникает при вывозе товаров с таможенной территории Союза (ст. 56 ТК ЕЭС).

Сроки и порядок уплаты таможенных пошлин, налогов
Таможенные сборы за таможенные операции должны быть уплачены до выпуска товаров, за исключением случаев, предусмотренных ч. 2 ст. 43 ФЗ-№ 289.
Таможенные сборы за таможенные операции, совершаемые в соответствии со ст. 120 (Особенности совершения таможенных операций и выпуска товаров до подачи декларации на товары) ТК ЕЭС, должны быть уплачены в сроки, установленные ст. 137 (Особенности возникновения и прекращения обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, срок их уплаты и исчисление в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, при выпуске товаров до подачи декларации на товары) ТК ЕЭС для уплаты таможенных пошлин, налогов.
Таможенные сборы за таможенное сопровождение уплачиваются до начала фактического осуществления таможенного сопровождения.
Таможенные сборы за хранение уплачиваются до фактической выдачи товаров со склада таможенного органа (ст. 43 ФЗ-№ 289).
Уплата таможенных сборов производится в порядке, установленном ст.28 ФЗ-№ 289 в отношении уплаты таможенных пошлин, налогов.

Изменение сроков уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов осуществляется в форме отсрочки или рассрочки.
Основания для изменения сроков уплаты налогов, а также условия и порядок их изменения устанавливаются законодательством государства-члена, в котором они уплачиваются.
Отсрочка или рассрочка уплаты ввозных таможенных пошлин предоставляется в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
Отсрочка или рассрочка уплаты ввозных таможенных пошлин представляет собой изменение срока уплаты ввозных таможенных пошлин с единовременной или поэтапной уплатой плательщиком отсроченной или рассроченной суммы соответственно.
Отсрочка или рассрочка уплаты ввозных таможенных пошлин предоставляется в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо в отношении части этой суммы.
Отсрочка или рассрочка уплаты ввозных таможенных пошлин предоставляется при условии обеспечения исполнения обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, если иное не установлено ТК ЕЭС (ст. 58 ТК ЕЭС).

Отсрочка уплаты ввозных таможенных пошлин с уплатой процентов за отсрочку уплаты ввозных таможенных пошлин в соответствии со ст. 60 ТК ЕЭС предоставляется на срок не более 1 месяца со дня, следующего за днем выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления.
Отсрочка или рассрочка уплаты ввозных таможенных пошлин без уплаты процентов за отсрочку или рассрочку уплаты ввозных таможенных пошлин предоставляется на срок не более 6 месяцев со дня, следующего за днем выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления, при наличии оснований указанных в ч. 2 ст. 59 ТК ЕЭС.
Отсрочка или рассрочка уплаты ввозных таможенных пошлин с уплатой процентов за отсрочку или рассрочку уплаты ввозных таможенных пошлин в соответствии со ст. 60 ТК ЕЭС предоставляется на срок не более 6 месяцев со дня, следующего за днем выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления, при наличии такого основания, как ввоз на таможенную территорию Союза товаров для использования в промышленной переработке, в том числе сырья, материалов, технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему.
Отсрочка или рассрочка уплаты ввозных таможенных пошлин предоставляется на основании заявления плательщика ввозных таможенных пошлин по решению таможенного органа (ст. 59 ТК ЕЭС).

Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов
Условия и порядок обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов определяет гл. 9 (ст. 62-65) ТК ЕЭС.
Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов обеспечивается в случаях, предусмотренных статьями 58, 120-122, 143, 177 и 304 ТК ЕЭС, если иное не установлено в соответствии с указанными статьями.
Законодательством государств-членов могут устанавливаться иные случаи, когда обеспечивается исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.
При установлении законодательством государств-членов в соответствии с ТК ЕЭС случаев (ст. 55 ФЗ-№ 289), когда обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов не предоставляется, таким законодательством государств-членов могут определяться порядок и условия, при соблюдении которых такое обеспечение не предоставляется (ст. 62 ТК ЕЭС).

Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов обеспечивается следующими способами:
1) денежные средства (деньги);
2) банковская гарантия;
3) поручительство;
4) залог имущества.
Законодательством государств-членов могут устанавливаться иные способы обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, чем указанные в п. 1 ст. 63 ТК ЕЭС.
Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов обеспечивается любым из способов, указанных в п. 1 ст. 63 либо установленных законодательством государств-членов в соответствии с п. 2 ст. 63 ТК ЕЭС.
Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов должно обеспечиваться непрерывно до прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с ТК ЕЭС.

Порядок применения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, день (ст. 54 ФЗ-№ 289) предоставления обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, а также валюта, в которой предоставляется такое обеспечение, устанавливаются законодательством государства-члена, таможенному органу которого предоставляется обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов (ст. 63 ТК ЕЭС).
В случае если одним и тем же лицом в определенный период времени совершается несколько таможенных операций, для обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, возникающей при совершении всех таких таможенных операций, может быть предоставлено генеральное обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.
Генеральное обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов может применяться, если:
1) все таможенные операции совершаются на территории государства-члена, таможенному органу которого предоставлено генеральное обеспечение;
2) таможенные операции совершаются на территориях нескольких государств-членов при перевозке (транспортировке) товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита (ст. 64 ТК ЕЭС).

Определение размера обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов устанавливается ст. 65 ТК ЕЭС.
Возврат (зачет) сумм таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств (денег) определен гл. 10 (ст. 66-67) ТК ЕЭС.
Излишне уплаченными или излишне взысканными таможенными пошлинами, налогами являются уплаченные или взысканные в качестве таможенных пошлин, налогов денежные средства (деньги), идентифицированные в качестве конкретных видов и сумм таможенных пошлин, налогов в отношении конкретных товаров и размер которых превышает размер таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате в соответствии с ТК ЕЭС и (или) законодательством государств-членов.
Суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату (зачету) в соответствии с гл. 10 ст. 67 ТК ЕЭС
Порядок взыскания таможенных пошлин, налогов изложен в гл. 11 (ст. 68-70) ТК ЕЭС.
В случаях, указанных в п. 7 ст. 55 ТК ЕЭС, таможенный орган принимает меры по взысканию таможенных пошлин, налогов в соответствии с гл. 11 ТК ЕЭС.
Меры по взысканию таможенных пошлин, налогов, указанные в пунктах 2 и 3 ст. 68 ТК ЕЭС, применяются в соответствии с законодательством государства-члена, таможенным органом которого осуществляется взыскание таможенных пошлин, налогов (ст. 68 ТК ЕЭС).

Взаимодействие таможенных органов при взыскании таможенных пошлин, налогов в соответствии с п. 3 ст. 69 и перечислении взысканных сумм таможенных пошлин, налогов в государство-член, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги, осуществляется в порядке, предусмотренном приложением № 1 к ТК ЕЭС, а в части, не урегулированной указанным приложением, - в порядке, определяемом Комиссией (ст. 69 ТК ЕЭС).

Контрольные вопросы и задания
1. Что такое таможенные платежи, и каковы их виды?
2. Кто является плательщиком таможенных платежей?
3. Как осуществляется исчисление таможенных платежей?
4. Каковы порядок и сроки уплаты таможенных платежей, налогов?
5. Каким образом обеспечивается уплата таможенных платежей?
6. Что такое генеральное обеспечение уплаты таможенных платежей?