Тема 6: «Налоговая политика ЕС и регулирование предпринимательской деятельности с помощью налогов»

Консервативная
До 25%
либеральная
социал – демократическая
Свыше 40%
мягкая
умеренная
жесткая
Виды экономической политики государства
Много налогов – высоких и низких
Виды налоговой политики государства
2
Связь экономической и налоговой политики

Главные понятия
Налоговая политика – комплекс мероприятий, реализующих функции налогов (фискальную и регулирующую).
Фискальная политика – установление доходов и расходов бюджету в соответствии с экономическими и политическими задачами общества.
Налоговое бремя – главный показатель налоговой политики, показывающий, какая часть Валового Внутреннего Продукта (ВВП) перераспределяется с помощью государственной налоговой политики. Рассчитывается как удельный вес всех налогов (поступивших в бюджет) в общей сумме ВВП.

Удельный вес налогов в ВВП Латвии
(налоговое бремя, %).
3

Налоговое бремя в некоторых европейских странах

Виды налогов в ЛР
Прямые налоги
Другие налоги
Косвенные налоги
Социальный налог (платежи гос.соц.страхования)
Подоходный налог с населения (ПНН)
Налог на недвижимость
Подоходный налог с предприятия (ПНП)
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Акцизный налог
Таможенный налог
Налог на автомобили и мотоциклы
Налог на электроэнергию
Налог на природные ресурсы
Налог на азартные игры и лотереи

Виды налогов
Прямые налоги
Другие налоги
Косвенные налоги
Нормами ЕС регулируются только отдельные вопросы налоговой политики, затрагивающие основные экономические свободы – свободы движения капитала, рабочей силы и услуг.
Жестко регулируются нормами ЕС.

Существующие подходы к применению международных налоговых норм
Приоритет международных норм по отношению к национальным
Например: Литва, Латвия, Нидерланды, Франция
Включение международных норм в национальное законодательство
Например: Германия, Великобритания
Одновременное применение международных норм и национальных норм.
Иногда – приоритет национальных.
Например: США, Россия
Если возникают коллизии норм права, то признается:
приоритет высшей нормы, по отношению к низшей
приоритет специальной нормы по отношению к общей
приоритет более поздней нормы по отношению к ранее принятой
Приоритет прежней специальной по отношению к более поздней общей

Сферы международного налогового регулирования
Внутренняя территория
Резиденция
Государство на своей территории имеет полные и эксклюзивные права устанавливать и применять нормы законов, в том числе о налогах;
Государство устанавливает виды налогов, ставки налогов, порядок и сроки уплаты налогов в бюджет, ответственность за неуплату налогов.
Внутренние налогоплательщики (резиденты) обязаны выполнять все законы страны, резидентом которой они являются. Это – неограниченная юрисдикция.
Иностранные налогоплательщики (нерезиденты, резиденты других стран) имеют ограниченную юрисдикцию на территории этой страны.
Вывод:
Существует возможность так называемого «двойного налогообложения», когда лицо (резидент одно страны) должен уплатить налог с дохода и в иностранном государстве и в своей стране.

Международное сотрудничество в сфере налогов имеет своей целью:
Обеспечение экономических свобод
Ликвидацию двойного налогообложения
Обмен информацией о доходах получаемых резидентами одной страны в другой стране
Совместное решение общих проблем связанных с эффективным функционированием налоговой системы.
В ЕС – постепенная унификация косвенных налогов и гармонизация прямых налогов с конечной целью создания единого экономического пространства
Цели международного налогового сотрудничества

Этапы международного сотрудничества в сфере налогов
1840 - 1913
Появление первых международных договоров (обмен информацией, устранение двойного налогообложения)
1919 - 1946
Активизация сотрудничества в сфере устранения двойного налогообложения (Мексиканская модель конвенции –1943, Евро-американская - 1946)
1946 - 1991
Появление международных организаций регулирующих сотрудничество в сфере регулирования налогов (1963 – создание комитета по финансовым вопросам OECD).
90 годы – наше время
Координация и гармонизация налоговой политики государств, особенно в сфере косвенных налогов в ЕС:
регулы и директивы
список облагаемых объектов, льгот, ставок, рекомендуемых для введения в национальное законодательство
прямое регулирование некоторых вопросов (возврат налогов, электронная коммерция, ограничения связей с оффшорными компаниями, обмен информацией)

Структура Модельной налоговой конвенции OECD об устранении двойного налогообложения и неуплаты налогов
I раздел (статья 1 и 2) – установление видов налогов, регулируемых конвенцией и определение лиц к которым относятся нормы конвенций.
II раздел (статьи 3,4,5) – разъяснение терминов используемых в конвенции, в том числе – резиденция и постоянное представительство.
III раздел (статьи 6-21) – виды доходов и определение страны, в которой может быть удержан налог с данного дохода, а так же ограничение ставок удерживаемых налогов.
IV раздел (статья 22) – особенности налогов с капитала и имущества
V раздел (статья 23) – методы устранения двойного налогообложения: метод освобождения, метод зачета, метод кредитования.
VI раздел (статьи 24-28) – сотрудничество налоговых администраций
VII раздел (статьи 29-30) – вступление в силу и прекращение действия договоров

Этапы гармонизации налогового законодательства в ЕС
Выявление отраслей законодательства, требующих гармонизации; определение проблемных вопросов в каждой отдельной отрасли.
Согласование национальных норм налоговых законов с важнейшими положениями нормативных актов ЕС.
Синхронное применение гармонизированных законодательных актов в каждой из стран участниц (включение этих актов в национальную налоговую систему).
Контроль за реализацией гармонизированных решений и сотрудничества налоговых администраций.
Обмен информацией о налогах между налоговыми администрациями разных стран происходит по трём направлениям: по договору, автоматически, спонтанно по запросу.

Цель налоговой политики Латвии
Обеспечение реализации функций налогов
Фискальная функция
Регулирующая функция
Обеспечить полное и своевременное поступление налогов в бюджет для осуществления запланированных расходов государства и самоуправлений
Обеспечить экономическое развитие страны в нужном направлении при благоприятном инвестиционном климате
Данная функция преобладает в следующих налогах:
НДС
Акцизный
Социальный
На азартные игры и лотереи
Данная функция преобладает в следующих налогах:
ПНП
На природные ресурсы
ПНН
На недвижимость

Применение нормативных актов ЕС в налоговом законодательстве Латвии
Закон «О Налогах и пошлинах»
директивы Совета от 3 июня 2003 года 2003/48/EK об обложении налогами таких доходов, которые получены как платежи процентов за накопления;
директивы Совета от 26 апреля 2004 года 2004/66/EK, которой директивы Парламента и Совета 1999/45/EK, 2002/83/EK, 2003/37/EK и 2003/59/EK и директивы Совета 77/388/EEK, 91/414/EEK, 96/26/EK, 2003/48/EK и 2003/49/EK приспосабливаются к свободному обороту товаров, свободе оказания услуг, в области сельского хозяйства, транспорта и налоговой политики в связи с присоединением к Европейскому Союзу Республики Чехия, Эстонии, Кипра, Латвии, Литвы, Венгрии, Мальты, Польши, Словении и Словакии;
директивы Совета от 19 декабря 1977 года 77/99/EEK о взаимной помощи компетентных учреждений государств - участников в области прямых и косвенных налогов;

Применение нормативных актов ЕС в налоговом законодательстве Латвии
Закон «Об акцизном налоге»
директивы Совета от 25 февраля 1992 года 92/12/ЕЕК об общем режиме для акцизных товаров и о хранении, обороте таких товаров и надзоре за такими товарами;
директивы Совета от 27 ноября 1995 года 95/60/ЕК о фискальной маркировке легкого дизельного топлива и керосина;
директивы Совета от 19 октября 1992 года 92/79/ЕЕК о согласовании налогов на сигареты;
директивы Совета от 20 декабря 2007 года 2007/74/EK об освобождении от налога на добавленную стоимость и акцизного налога по товарам, которые ввозят лица, прибывающие из третьих государств.

Применение нормативных актов ЕС в налоговом законодательстве Латвии
Закон «О НДС»
Директивы Совета от 28 ноября 2006 года 2006/112/EK об общей системе НДС;
Восьмой и Тринадцатой директивы...о возврате НДС налогоплательщикам, которые не зарегистрированы в соответствующем государстве;
Директивы Совета от 5 мая 2009 года 2009/47/EK, которой внесены изменения в Директиву 2006/112/EK в отношении пониженных ставок НДС.
Директивы Совета от 16 декабря 2008 года 2008/117/EK, которой внесены изменения в Директиву 2006/112/EK об общей системе НДС для борьбы с обманами по налогам, связанными с внутренними сделками Сообщества.

Применение нормативных актов ЕС в налоговом законодательстве Латвии
Закон «О налоге на природные ресурсы»
Директивы Европейского Парламента и Совета от 13 октября 2003 года 2003/87/EK, которой установлены квоты эмиссии вызывающих тепловой эффект систем для торговли в Сообществе и изменяют директиву Совета 96/61/EK;
Директивы Европейского Парламента и Совета от 18 сентября 2000 года 2000/53/EK об изношенных транспортных средствах;
Директивы Европейского Парламента и Совета от 20 декабря 1994 года 94/62/EK об упаковке и использованной упаковке;
Директивы Европейского Парламента и Совета от 6 сентября 2006 года 2006/66/EK о батареях и аккумуляторах, и отходах батарей и аккумуляторов и которой отменяется директива 91/157/EEK (Документ относится на ЕЭЗ).