Типичные налоговые претензии к малому и среднему бизнесу по спецрежимам, антикризисным льготам, увольнению персонала

Типичные налоговые претензии по спец. режимам (1/5)
ДРОБЛЕНИЕ БИЗНЕСА
Дробление в цифрах
33,5 млн. рублей
Средний размер доначислений «дробленцам»
71%
Доля дел по дроблению в пользу налоговых органов
45%
Процент случаев, в которых налогоплательщик не представил достойного обоснования своей структуры
Отрасли с наибольшим количеством «дробленцев»
Важные факты о дроблении бизнеса
Производство, строительство и ремонт, аренда, торговля
Основные мотивы для дробления бизнеса
Применение УСН / ЕНВД, искусственные расходы, перенос выручки на ЕНВД, вычет/ возмещение НДС
Как инспекция может «вскрыть» дробление бизнеса
Налоговый орган может «вскрыть» схему дробления в рамках выездной и камеральной проверки

Типичные налоговые претензии по спец. режимам (2/5)
ДРОБЛЕНИЕ БИЗНЕСА
Признаки искусственного дробления (1/2)
Технические компании не несут расходы, характерные для основного вида деятельности
Необоснованные платежи внутри группы, необычные расчеты
Расхождения в учете между участниками группы, несоответствия в первичных документах
Снижение рентабельности за счет новых участников группы
Разделение потоков выручки с НДС и УСН
Перемещение товаров между участниками группы без «первички», хранение товаров без разделения по собственникам
Формальное разделение площадей
Единый производственный процесс
Общее имущество, общий персонал, единый товарный знак и оформление торговых залов
Прирост новых участников Группы при достижении порогов по спец. режимам; перевод части деятельности на новые структуры; манипулирование дебиторкой для сохранения права на спец. режим
Единые представители
Единый административный центр: управление структурой в одно лицо, единый IP адрес для доступа к системе клиент-банк и сдачи отчетности, общий бухучет ведется одним лицом
Концентрация прибыли группы на одном лице

Типичные налоговые претензии по спец. режимам (3/5)
ДРОБЛЕНИЕ БИЗНЕСА
Признаки искусственного дробления (2/2)
Бывшие и действующие сотрудники имеют статус ИП
Общий вид экономической деятельности
Несение расходов участниками схемы друг за друга
Участники Группы не имеют сторонних покупателей / поставщиков
Нерыночные условия по кредиторской задолженности, «зависание» крупяных сумм кредиторской задолженности в рамках группы
Фиктивный документооборот
Технические компании / ИП не имеют собственных ресурсов для поставок товаров, работ, услуг
Общие вывески, телефоны, сайты, обозначения, адреса
Отсутствие деловой цели при создании дополнительных участников Группы
Взаимозависимость участников Группы

Типичные налоговые претензии по спец. режимам (4/5)
ДРОБЛЕНИЕ БИЗНЕСА
Общие принципы защиты
Разделение бизнеса может быть оправдано при соблюдении следующих условий:
Имущественная и ресурсная независимость участников группы
Деловые цели участников группы обособлены и не связаны единым производственным процессом
Примеры успешных аргументов
Участники Группы осуществляли различные, независимые друг от друга виды деятельности
Участники Группы использовали разные офисные и складские помещения на основании самостоятельно заключенных с арендодателями договоров
Организации самостоятельно исполняли обязательства и несли расходы на ведение реальной деятельности
Каждое из обществ ведет самостоятельный учет

Типичные налоговые претензии по спец. режимам (5/5)
ПРОЧИЕ ПРЕТЕНЗИИ ПО СПЕЦ. РЕЖИМАМ
Правомерность применения
Неподача уведомления о начале / прекращении применения специального налогового режима
Несоответствие пороговым значениям
Передача производственных функций сторонним организациям (ЕСХН)
Искажения при исчислении налога
Неполное отражение доходов
Учет в расходах искусственных, экономически необоснованных затрат
Учет в расходах затрат, не поименованных в перечне учитываемых для целей спец. режима
Искажения при исчислении налога
Заработная плата ниже средней по отрасли
Перевод сотрудников на ИП / самозанятых
Невозвращение средств, выданных «под отчет»
Фиктивный документооборот, подлог документов
Подмена вида договора
Неисполнение обязанностей налогового агента по НДС
Неведение раздельного учета при совмещении спец. режимов

Налоговые претензии по антикризисным льготам
Завышение расходов на «корону»
Дезинфекция и приобретение оборудования, спецодежды и других средств защиты (налог на прибыль, ЕСХН, УСН)
Безвозмездно переданные некоммерческим мед. организациям и гос. структурам мед. изделия для диагностики (лечения) COVID-19 (налог на прибыль, ЕСХН, УСН)
Приобретение мед. изделий для диагностики (лечения) COVID-19 по перечню, а также на сооружение, изготовление, доставку и доведение мед. Изделий до готовности (Налог на прибыль)
Безвозмездно переданное пострадавшим НКО (по перечню) имущество (Налог на прибыль)
Перенос сроков уплаты и субсидии
Несвоевременная уплата суммы налога по предоставленным отсрочкам / рассрочкам
Несоответствие налогоплательщика условиям для получения субсидий
Пример удачного (!) оспаривания отказа в субсидии: Дело № А40-134982/20-140-2110
Доводы ИФНС:
Основной ОКВЭД на 1 марта 2020 не был включен в список пострадавших.
Открыта процедура банкротства
Доля сокращенных работников превысила 10%
Доводы налогоплательщика
Нужный ОКВЭД стал основным из дополнительных в апреле 2020
Банкротство закончилось мировым соглашением в декабре 2018 года
Снижение численности к марту 2020 составило 7,46%

Налоговые претензии при увольнении работников (1/2)
Увольнение «по соглашению сторон»
НДФЛ и страховые взносы (Определение Верховного Суда РФ от 16.06.2017 № 307-КГ16-19781)
Позиция ИФНС
Выплаты при увольнении по соглашению сторон законодательством не установлены. Надо удержать НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ)
Позиция суда
Выходные пособия как отдельный вид компенсаций в сфере труда установлены законодательством – ст. 178 ТК РФ. Претензии ИФНС несостоятельны
Учет пособия в составе расходов (Определение Верховного Суда РФ от 22.11.2017 № 305-КГ17-10287)
Позиция ИФНС
Выходные пособия в размере 6 окладов не отвечают принципам экономической обоснованности
Аргументы суда
Закон не позволяет налоговым органам оценивать экономическую целесообразность расходов
Налогоплательщик имел деловую цель: сокращение сотрудников в связи с реструктуризацией
Пособие выполняет функцию защиты работника от временной потери дохода до трудоустройства
Судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений

Налоговые претензии при увольнении работников (2/2)
Увольнение «по соглашению сторон»
Учет пособия в составе расходов (Определение ВС РФ от 23.09.2016 № 305‑КГ16-5939 по делу № А40-94960/2015)
Позиция суда
Налогоплательщик обязан доказать экономическую обоснованность размера пособия, если размер пособия не соответствует характиристикам трудовой деятельности работника
Прописать порядок определения выходного пособия в трудовом договоре или в коллективном договоре
Сокращение работника должно иметь экономическое обоснование (деловую цель)
Для обоснования повышенного размера могут быть приведены доводы о том, что:
в сумму компенсации включены плата сотруднику за беспроблемный отказ от трудовых отношений
возможные издержки в случае возникновения трудового спора.
Рекомендации

КОНТАКТЫ СПИКЕРА
Владислав Донченко
Партнер налоговой практики
E: [e-mail]
T: [phone]
115114 Москва, Дербеневская наб.,д. 7 стр. 2
[phone]
ВАШ НАДЕЖНЫЙ СОЮЗНИК В БИЗНЕСЕ