Традиционные системы управления затратами

Понятие себестоимсоти
cost переводится на русский как затраты, издержки, расходы и себестоимость
cost price несет значение о том, что цена продукта соответствует затратам на его производство
Себестоимость какого-либо объекта означает величину затрат предприятия на производство данного объекта.

Виды себестоимости
Себестоимость единицы продукции рассчитывается обычно делением общей себестоимости на общее число единиц продукции.
Фактическая себестоимость – совокупность данных о фактически произведенных затратах.

Виды себестоимости
Основная себестоимость – совокупность затрат на производство продукции:
Прямые материалы + прямой труд = основная себестоимость .
Производственная себестоимость включает в себя основную себестоимость, производственные накладные затраты:
Прямой труд + накладные расходы = конверсионные затраты
Прямые материалы + Конверсионные затраты = Производственная себестоимость

Виды себестоимости
Полная себестоимость – производственная себестоимость с включением сбытовых и административных расходов.
Плановая себестоимость определяется на основе запланированных расходов.
Нормативная себестоимость рассчитывается с использованием нормативных значений.

Калькулирование себестоимости или «Метод расчета себестоимости объекта»
есть способ отнесения или распределения части затрат предприятия на данный объект.
Понятия «отнесение» и «распределение» в данном случае схожи и означают сопоставление затрат с конечным объектом косвенным методом

Калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг
заключается в распределении между видами продукции прямых и косвенных производственных затрат и осуществляется в три этапа:
исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом;
определяется фактическая себестоимость по каждому виду продукции;
рассчитывается себестоимость единицы продукции (выполненной работы или оказанной услуги).

Цель калькулирования
– определить издержки, которые приходятся на единицу продукции. Конечный результат – составление калькуляции.
Объектом калькулирования является вид продукции, полуфабрикатов, частичных продуктов равной степени готовности, работ и услуг потребительной стоимости.

Существует множество методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, каждый из которых отличается способами обобщения затрат по составу, содержанию, местам возникновения, центрам ответственности, по видам, группам продукции и т.п.

Absorbtion Costing
— это система распределения затрат по «объектам затрат» (которыми могут быть как изделия, так и производственные процессы, оказание услуг, выполнение работ...). АС является одной из самых распространенных методик управленческого учета, предоставляющей менеджерам информацию о затратах компании, ассоциированных с тем или иным продуктом или процессом.

Существуют два основных типа Absorbtion Costing:
Job-Order Costing
Process Costing.

Job-Order Costing (JOC)
используется в случаях, когда в качестве объекта затрат целесообразно рассматривать ту или иную работу. Например, при выполнении существенно отличающихся друг от друга задач вроде изготовления штучных изделий или небольших партий продукции. При таком подходе к АС затраты по каждой работе отслеживаются и аккумулируются отдельно.

Отнесение затрат на заказ
используется при изготовлении уникальной или выполняемой по специальному заказу продукции.
Затраты на производственные материалы, оплату труда производственных рабочих и косвенные расходы относят на каждый заказ, причем прямые затраты в полном объеме, косвенные распределяются на основании предварительно расчитанных коэффициентов.

В учете на основе JOC выделяют 4 основных этапа распределения косвенных затрат:
определение объектов затрат, аккумулирование косвенных затрат в группы затрат (cost pools);
выбор базы для распределения (allocation base);
выбор коэффициента распределения (application rate);
распределение косвенных затрат по объектам затрат пропорционально использованию базы

Для того чтобы отследить затраты по отношению к каждому заказу заполняются вспомогательные документы, например – карточка учета затрат

Предварительно расчитанные коэффициенты накладных расходов
Например:
накладные расходы по плану 70000 у.е.;
Общее количество маш/час по плану 10000

Если на выполнение заказа № 1 требуется 4 маш/ час, то накладные расходы по этому заказу составят 7*4=28 у.е.
Прямые материалы на заказ № 1 – 150 у.е.
Оплата труда по заказу № 1 – 80 у.е.
Общая стоимость заказа:
80+150+28 = 258 у.е.

Process Costing (PrC)
применяется в случаях, когда имеет место непрерывный процесс производства и выделение какой-либо отдельной работы в качестве объекта затрат неоправданно. Как правило, PrC используется для процесса непрерывного производства (вроде добычи нефти или газа), где просто не существует «отдельных» изделий, по которым можно было бы отслеживать затраты. В таком случае расходы распределяются по всей продукции равномерно.

Система отнесения затрат на процесс.
Затраты не отождествляются с отдельными изделиями или объектами, но регистрируется количество изделий, находящихся в производстве в этот период.
Затраты на материалы списываются в определенный период времени.
Конверсионные расходы начисляются в течение всего производственного процесса.

Эквивалентные изделия
изделия, незавершенные производством, но приравненные к готовым.
Как правило, не завершенными эти изделия являются по отношению к конверсионным расходам, так как материалы на их изготовление уже поступили со склада.

Четыре этапа попроцессной калькуляции.
Расчет потока физических единиц изделий;
Расчет потока эквивалентных изделий;
Расчет затрат на эквивалентное изделие;
Анализ общих затрат.

I. Расчет потока физических единиц изделий.

II. Расчет потока эквивалентных изделий методом средней взвешенной.

III. Расчет затрат на эквивалентное изделие методом средней взвешенной

IV. Анализ общих затрат, метод средней взвешенной

II. Расчет потока эквивалентных изделий методом ФИФО.

III. Расчет затрат на эквивалентное изделие методом ФИФО

IV. Анализ общих затрат, метод ФИФО