Налог на добавленную стоимость

Тема: Налог на добавленную стоимость
Лекция № 2
«Объект налогообложения и налоговые ставки»

Учебные вопросы:
1. Объект налогообложения.
2. Операции, о с в о б о ж д а е м ы е от
налогообложения (льготы по НДС), их
классификация (ст. 149 НК РФ), условия
применения.
3. Ставки налога, их дифференциация
и порядок применения.

1. Объект налогообложения.

РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ (РАБОТ И УСЛУГ) НА ТЕРРИТОРИИ РФ.
ПЕРЕДАЧА НА ТЕРРИТОРИИ РФ ТОВАРОВ (ВЫПОЛНЕНИЕ РАБОТ, ОКАЗАНИЕ УСЛУГ) ДЛЯ СОБСТВЕННЫХ НУЖД, РАСХОДЫ НА КОТОРЫЕ НЕ ПРИНИМАЮТСЯ К ВЫЧЕТУ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
ВЫПОЛНЕНИЕ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ РАБОТ ДЛЯ СОБСТВЕННОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ
ВВОЗ ТОВАРОВ НА ТАМОЖЕННУЮ ТЕРРИТОРИЮ РФ.

В соответствии с п.1 ст.39 НК РФ реализацией Т РУ признается осуществляемая на возмездной основе:
Передача (в том числе обмен товарами (Р, У) права собственности на товары;
Передача результатов выполненных работ одним лицом другому лицу;
Возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
В отдельных случаях реализацией также является передача права собственности на ТРУ на безвозмездной основе.

К РЕАЛИЗАЦИИ ТРУ В ЦЕЛЯХ ОБЛОЖЕНИЯ НДС ОТНОСЯТСЯ:
ПРОДАЖА ТРУ ОДНИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМ И ДРУГИМ ОРГАНИЗАЦИЯМ И ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ, Т.Е. ПЕРЕДАЧА ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ НА ВОЗМЕЗДНОЙ ОСНОВЕ; УЧИТЫВАЕТСЯ КАК ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ В БУХУЧЕТЕ
ПЕРЕДАЧА ПРОИЗВОДИТЕЛЕМ ЗАКАЗЧИКУ ПРОДУКЦИИ, КОТОРАЯ ИЗГОТОВЛЕНА ИЗ «ДАВАЛЬЧЕСКОГО СЫРЬЯ»;
БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА ТРУ ДРУГИМ ОРГАНИЗАЦИЯМ ИЛИ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ, В ТОМ ЧИСЛЕ СВОИМ РАБОТНИКАМ;
РЕАЛИЗАЦИЯ ПРЕДМЕТОВ ЗАЛОГА. УЧИТЫВАЕТСЯ КАК ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ В БУХУЧЕТЕ. И ДР. ОПЕРАЦИИ

1.1 Операции, не признаваемые
ТРУ,(п. 2 ст.146 НК РФ) налогообложения
для целей

К таким операциям относятся:
Передача на безвозмездной основе объектов социально- культурного и жилищно-коммунального назначения и др. объектов органам местного самоуправления.
Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации.
Операции, которые в соответствии с п.3 ст. 39 НК РФ не признаются реализацией ТРУ.
При совершении таких операций обязанность
по уплате НДС у налогоплательщика
не возникает.

1.2 Место реализации товаров,
работ и услуг.

ТОВАР В МОМЕНТ ОТГРУЗКИ ИЛИ ТРАНСПОРТИРОВКИ НАХОДИТСЯ ВНЕ ТЕРРИТОРИИ РФ
ПРИЗНАЕТСЯ ТЕРРИТОРИЯ РФ, ЕСЛИ:
РАБОТЫ (УСЛУГИ) СВЯЗАНЫ С ДВИЖИМЫМ И НЕДВИЖИМЫМ ИМУЩЕСТВОМ (ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ ВОЗДУШНЫХ, МОРСКИХ СУДОВ), НАХОДЯЩИХСЯ НА ТЕРРИТОРИИ РФ
Услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования

Документы для подтверждения места выполнения работ, оказания услуг (п.4 ст.148 НК РФ): контракт или документы о выполнении работ (оказания услуг), подписанные обеими сторонами. При отсутствии подтверждающих документов местом реализации работ (услуг) будет признаваться территория РФ.

2.Операции, о с в о б о ж д а е м ы е от
налогообложения (льготы по НДС), их
классификация (ст. 149 НК РФ), условия
применения.

Льготы по НДС предоставляются путем:
Выведения из - под налогообложения отдельных объектов налогообложения
Освобождения от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков
Группы операций, не подлежащие налогообложению:
Социально- культурные
Прочие
Экономические

3. Ставки налога, их дифференциация
и порядок применения.

ОСНОВНАЯ - 18%
ПОНИЖЕННАЯ - 10%
СПЕЦИАЛЬНАЯ-0%
РАСЧЕТНАЯ 10/100+10 ИЛИ 18/ 100 + 18
( Возврат к титульному слайду )

«Налог на добавленную стоимость, общая характеристика. Плательщики налога
на добавленную стоимость»
Тема: « Налог на добавленную стоимость »
Лекция № 1

Учебные вопросы:
НДС, общая характеристика.
Плательщики Н Д С: российские и иностранные
организации, индивидуальные предприниматели
(ст. 143 НК РФ)
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст.145 НК РФ)
Лица, не являющиеся плательщиками НДС
Налоговые агенты (ст.24 НК РФ)
1.
2.
3.
5.
4.

1.
Налог на добавленную стоимость, общая характеристика.

НДС
Место и роль НДС в формировании бюджета в России и за рубежом
Исторический и зарубежный аспекты применения НДС;
Механизм обложения налогом на добавленную стоимость
Понятие «добавленная стоимость»
Федеральный, косвенный налог
Федеральный, косвенный налог

2.
Плательщики НДС: российские и иностранные
организации, индивидуальные предприниматели (ст. 143 НК РФ)

Плательщики НДС: российские и иностранные
организации, индивидуальные предприниматели
(ст. 143 НК РФ)
Постановка на учет в налоговых органах:
Российских организаций
Иностранных организаций
Индивидуальных предпринимателей
Организации (ст.11 НК РФ):
а). Юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (ст.4 ГК РФ);
б). Иностранные юридические лица, компании;
в). Международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.
Индивидуальные предприниматели (ст.11 НК РФ):
а). Физические лица – ПБОЮЛ;
б). частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.

Осуществляющие производственно-коммерческую
деятельность
на территории РФ международные объединения и
иностранные
Не стоящие на учете в налоговом органе РФ – уплата НДС осуществляется российскими предприятиями
юридические лица
Стоящие на учете в налоговом органе РФ
Осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность
ПЛАТЕЛЬЩИКИ
НДС
Предприятия и организации-юридические лица
Филиалы отделений и другие обособленные подразделения предприятий на территории РФ, самостоятельно реализующие товары
Учреждения организации
и
Предприятия с иностранными инвестициями
и муниципальные предприятия
Государственные
Хозяйственные товарищества и общества
Индивидуальные
частные
предприятия

3.
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст.145 НК РФ)

Условия для освобождения от исполнения обязанностей плательщика
НДС
В течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев налогоплательщик не осуществлял реализацию подакцизных товаров и ( или ) подакцизного минерального сырья

4.
Лица, не являющиеся плательщиками НДС

Лица, не являющиеся плательщиками НДС

5.
Налоговые агенты (ст.24 НК РФ)

Применительно к НДС расчеты с бюджетом (по НДС) осуществляются налоговыми агентами в следующих случаях:
( Возврат к титульному слайду )

Тема: « Налог на добавленную стоимость »
Лекция № 3
«Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»

Учебные вопросы:
Налоговая база (НБ) по НДС.
Сумма налога, предъявляемая покупателю.
Счет – фактура. Налоговый период.
Налоговые вычеты.
Суммы налога, подлежащие уплате в
бюджет.
Особенности налогообложения НДС при перемещении товаров через таможенную границу РФ.
1.
2.
3.
5.
4.
6.
Порядок и сроки уплаты налога и представления налоговой декларации.

1. Налоговая база (НБ) по НДС

1.1. Понятие и структура налоговой базы
Понятие: Налоговая база – стоимостное выражение объекта налогообложения. Определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Структура налоговой базы
НБ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления
НБ при совершении операций по передаче ТРУ собственных нужд
Налоговая база при реализации ТРУ
НБ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ
Налоговая база, определяемая налоговыми агентами
Налоговая база учетом сумм, связанных с расчетами по оплате ТРУ

ё
При осуществлении транспортных перевозок и услуг международной связи
При реализации предприятия в целом как имущественного комплекса
При договорах финансирования под уступку требования (цессии)

1.2. Цены, используемые при определении НБ при реализации ТРУ

1.3. МОМЕНТ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НБ
– день (дата) признания НБ в соответствующем налоговом периоде
В зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения моментом признания НБ является:

Особые случаи установления момента определения НБ

Сумма налога, предъявляемая покупателю. Счет – фактура. Налоговый период
2.

2.1. Исчисление налоговой базы реализации товаров (РУ)

Особенности исчисления налоговой базы при реализации.

Исчисление налоговой базы по другим объектам налогообложения.

Сумма налога, предъявляемая покупателю (Ст. 168)
Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (Р,У), исчисляется по каждому виду этих товаров (Р,У) как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов).
При реализации товаров (Р,У) выставляются счета фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара(выполнения работ, оказания услуг).
В расчетных документах сумма налога выделяется отдельной строкой.

У налогоплательщика, указавшего в учетной политике момент признания налоговой базы, «по отгрузке» на счетах бухгалтерского учета делаются проводки:
Д-т 62, 76 К-т 90/1 на сумму товара (Р,У), включая НДС
К-т 90 / 3 (НДС) К-т 68 / НДС сумма НДС
У налогоплательщика, указавшего в учетной политике момент признания налоговой базы, «по оплате» на счетах бухгалтерского учета делаются проводки:
Д-т 62 К-т 90/1 на сумму товара (Р,У), включая НДС
Д-т 90/3 К-т 76/субсч - расчеты по НДС сумма НДС
Д-т 51 К-т 62 на сумму товара (Р,У), включая НДС
Д-т 76 / субсч. ндс К-т 68 / НДС начислен НДС

2.2. Счет – фактура
Счет – фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном НК РФ (ст. 169)

Обязанности налогоплательщика по оформлению счетов – фактур:

Основные реквизиты счетов-фактур
Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры
Наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя
Цена (тариф) за единицу измерения
Стоимость товаров(Р,У) без НДС
Налоговая ставка НДС
Сумма налога, предъявленного покупателю
Стоимость всего количества товаров (Р,У) с учетом налога

2.3. Налоговый период
Календарный месяц для всех налогоплательщиков с ежемесячной суммой выручки (без НДС) более 1 млн. рублей
Квартал для налогоплательщиков с ежемесячной суммой выручки (без НДС) не превышающей 1 млн. рублей

3. Налоговые вычеты. Условия применения.

ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ
Налоговым вычетам подлежат суммы налога:
налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ по импорту
Уплаченные

Условия применения налоговых вычетов
Для правомерного зачета (возмещения) сумм «входного» НДС необходимо выполнение о д н о в р е м е н н о следующих условий:
Приобретаемые ТРУ предназначены для осуществления операций облагаемых НДС (п.2 ст.171 НК РФ)
Сумма НДС фактически уплачена поставщику ТРУ (п.1 ст.172 НК РФ);
Д-т 60 К-т 51;
ТРУ приняты налогоплательщиком к учету (п. Ст.172 НК РФ);
Д-т 01, 10, 26 (ТРУ) и обязательно Д-т сч.19(на сумму НДС) К-т 60
Имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика ТРУ (п.1ст.172 НК РФ).

Некоторые особенности применения налоговых вычетов при использовании в расчетах за приобретенные товары (Р,У):

4. Суммы налога, подлежащие уплате в бюджет.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет:
Д-т 68 К-т 19 Сумма НДС, принимаемая к вычету
Исчисляется по итогам каждого налогового периода.
В виде исключения: при ввозе товаров на таможенную территорию, а также при уплате налога налоговыми агентами – сумма исчисленного налога.
По общему правилу составляет разницу между начисленной и предъявленной покупателям суммой налога и суммой налоговых вычетов.

Превышение сумм налоговых вычетов над суммами исчисленного налога
Налоговая декларация подана в установленные срок
Сумма превышения в течение трех месяцев не была зачтена в счет очередных налоговых платежей, в том числе на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций.
Налоговые органы проводят зачет самостоятельно
По истечении трех календарных месяцев сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика.

5. Особенности налогообложения НДС при перемещении товаров через таможенную границу РФ

ВВОЗ ТОВАРОВ

ВЫВОЗ ТОВАРОВ

6. Порядок и сроки уплаты налога и
представления налоговой декларации

Порядок и сроки уплаты налога для налогоплательщиков со среднемесячной суммой выручки более 1 млн. рублей