Тема 7: анализ себестоимости продукции

Понятие себестоимости, состав затрат и общая оценка себестоимости продукции (работ, услуг)
Анализ затрат на рубль продукции (работ, услуг)
Анализ себестоимости отдельных видов продукции
Факторный анализ прямых затрат
Анализ косвенных расходов и обобщение результатов анализа
Вопросы, рассматриваемые в теме:

1 вопрос. Понятие себестоимости, состав затрат и общая оценка себестоимости продукции (работ, услуг)
Объекты анализа
себестоимости
продукции

Материальные затраты

Группировка по элементам затрат необходима для анализа:
Материалоёмкости
Энергоёмкости
Трудоёмкости
Фондоёмкости
Влияния технического прогресса на структуру затрат

Группировка затрат по назначению (по статьям калькуляции) указывает цели и размеры расхода ресурсов:
Сырье и материалы
Возвратные отходы (вычитаются)
Покупные полуфабрикаты
Топливо и энергия на технологические цели
Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих
Отчисления на социальное и медицинское страхование
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
Общепроизводственные
Общехозяйственные
Коммерческие

Затраты
прямые
1. з/п производственных
рабочих
2. сырье и материалы
косвенные
1. общехозяйственные
2. общепроизводственные
постоянные
1. все общехозяйственные
расходы
2. 60% общепроизводственных
считаются условно-постоянными
переменные
1. з/п производственных
рабочих
2. сырье и материалы
3. 40% общепроизводственных

Анализ начинается с оценки динамики и структуры затрат
Рассчитываются показатели:

Пример ОАО «Прогресс»
Стр. 17, рис. 22.2.3

Общая сумма затрат зависит от:
Объема
производства
продукции
V ВП
Структуры
производимой
продукции d
Уровня
переменных
затрат на
единицу
продукции В
Постоянных
затрат за
период А
Линейное уравнение затрат при наличии постоянных и
переменных расходов представляет уравнение:

Влияние факторов рассчитывается методом цепной подстановки.
Общие изменения затрат: 153.814 – 85.662 = + 68.152 т.р.
Базовый период
(VВП0хВ0)+А0=85.662 т.р.
По базовому периоду,
пересчитанному на
фактический объем
производства продукции
(VВП1хВ0)+А0
(163.443х0,544)+27.011=115.922 т.р.
1)
2)
Фактически при базовом
уровне постоянных затрат
(VВП1хВ1)+А0
(108.743+27.011)=135.754 т.р.
3)
Фактические
(108.743+45.071)=153.814 т.р.
4)
115.928–85.662=+30.260 т.р.
за счет объема и структуры
135.754–115.922=+19.832 т.р.
за счет удельных
переменных затрат
135.814–135.754=+18.060 т.р.
за счет общей суммы
постоянных затрат
Проверка: +30.266 +19.832 +18.030 = 68.152 т.р.

Вопрос 2. Затраты на 1 рубль товарной продукции
Основные факторы изменения затрат
на рубль товарной продукции
Изменение
объема и структуры
производимой
продукции
VВПобщ
Изменение
удельных
переменных
затрат на 1 ед.
В
Изменение
суммы
постоянных
затрат
А
Изменение
цены на
продукцию
Ц

Факторная модель затрат
на рубль товарной продукции
Производство товарной продукции
(VВП0хЦ0))=107.078 т.р.
(VВП1хЦ0)=142.770 т.р.
(VВП1хЦ1)=163.443 т.р.

Расчет влияния факторов производства методом цепной подстановки
108 - 80,0 = +28 коп.
за счет изменения
объема и структуры
95,09 – 108 = –12,91 коп.
за счет изменения удельных
переменных затрат
107,7 – 95,09 = +12,61 коп.
за счет изменения
постоянных затрат
94,11 – 107,7 = –13,59 коп.
за счет изменения цены
на продукцию
Проверка: +28+(-12,9)+12,61+(-13,59)=+14,11коп.
(94,11-80)=+14,11 коп.

УЗ= _U_ +_М__ +_А__+ Прочие затраты
VBП VBП VBП VBП
оплато- материало- амортиза- емкость емкость циоемкость
В разрезе отдельных элементов затраты на рубль
товарной продукции выглядят следующим образом:

Расчет влияния факторов производится методом цепной подстановки:
УЗ0 = 51612+211126+5059+7805 = 80 коп
УЗ1 условие = 51612+21126+5059+7805 = 60 коп
142770
Δ УЗ VBП = 60 – 80 = -20 коп
УЗ2 условие = 81834+21126+5059+7805 = 81 коп
142770
Δ УЗ U = 81- 60=+21 коп
УЗ3 условие = 81834+49352+5059+7805 = 100,9 коп
142770
Δ УЗ м =100,9-81=+19,9 коп

УЗ4 условие = 81834+49352+4861+7805 = 100,7 коп
142770
Δ УЗ А = 100,7-100,9=-0,2 коп
УЗ факт = 81834+49352+4861+17767 = 94,1 коп
163443
Δ УЗ цены = 94,1-107,7=-13,6 коп
УЗ5 условие = 81834+49352+4861+17767 = 107,7 коп
142770
Δ УЗ А = 107,7-100,7=+7,0
Общее изменение затрат на рубль
товарной продукции равно
(-20+21+19,9+(-0,2)+7,0+(-13,6)=+14,1

Себестоимость единицы важнейших видов продукции (работ, услуг) можно выразить зависимостью:
C = A + B
VBП
Себестоимость
единицы
продукции
Сумма
постоянных
расходов
Выпуск продукции
отдельного вида
в физических
единицах
Удельные
переменные
расходы
Расчет влияния факторов на изменение себестоимости
отдельных видов продукции, производится методом
цепных подстановок:
Вопрос 3. Анализ себестоимости отдельных видов продукции

С0 = А0 + B0
VBП
Себестоимость прошлого года
С1 = А0 + B0 VBП1
Условие 1. ΔС VBП=C1 – C0
С2 = А1 + B0
VBП1
Условие 2. ΔС A=C2 – C1
С ф = А1 + B1
VBП1
Себестоимость единицы
отчетного года.
ΔС B=Cф – C2
+
+
+
Общее изменение
Cф – C0 = (C1 - C0)+(C2 - C1)+(Cф - C2)

Определяется удельный вес материальных затрат
в общей сумме затрат
Материальные затраты (М)
Общая сумма затрат (З)
Сумма материальных затрат зависит от объема производства продукции, ее структуры и изменения затрат на отдельные изделия (работы, услуги).

Объем производства
товарной продукции
Структура товарной
продукции
Уровень затрат на
единицу продукции
Расход сырья и материалов
на единицу продукции
Средняя цена за
единицу сырья и материалов
Прямые материальные затраты на производство продукции
Факторная модель выглядит следующим образом:

Исходные данные по анализируемому предприятию:
Затраты материалов на производство продукции
Прошлый год
21126 тыс. рублей
По прошлому году пересчитанным объемом
производства продукции
(21126*(142770/107078))=28160 т. руб.
Фактические отчетного года
49352 т. руб.
По базовым нормам на фактический
объем и структуру
(21126/107078)*163443=32198 т. руб.

Расчет влияния факторов
Общие изменения материальных затрат
49352-21126=+28226 т. руб.
За счет объема
(28160-21126)=+7034 т. руб.
За счет структурных сдвигов
в производстве продукции
(32198-28160)=+4038 т. руб.
За счет уровня затрат на
единицу продукции
(49352-32198)=+17154 т. руб.
Проверка: 7034+4038+17154=28226 т. руб.

Рассчитываются:
1. Фактически начисленная в отчетном году заработная плата –
заработная плата прошлого года = абсолютное отклонение
(З ф - З0) = абсолютное отклонение
2. Фактическая заработная плата отчетного года – базовую (план
или прошлый год) скорректированная на процент роста объема
продукции
( З ф – З0 )*%роста объема ВП - относительное отклонение
100
Вопрос 4. Факторный анализ прямых затрат

Факторная модель прямых трудовых затрат
Прямые трудовые затраты на производство продукции
Объем производства
продукции VBП общ
Структура
продукции d
Заработная плата на
единицу продукции УЗП
З общая = VBП * УЗП

З общая = VBП0 * УЗП0 = 51672 т. руб.
Зусл.1 = З0 * %роста объема продукции = 51672*133,3%/100 = 68878 т. руб.
Зусл.2 З – при фактическом объеме и структуре базового уровня на единицу
продукции (163443*(51672/107078))=78861 т. руб.
4. З факт = VBП * УЗП1 =81834 т. руб.
Используя метод цепной подстановки затраты на
заработную плату будут следующими: