6 СЕНТЯБРЯ 2012 ГОДА

Понятия «трансфертные цены»
и «трансфертное ценообразование»
ТРАНСФЕРТНЫЕ ЦЕНЫ - цены, применяемые компаниями (в первую очередь, но не исключительно холдингами) при сделках между ее подразделениями, филиалами, подконтрольными фирмами, т.е. внутри групп компаний, между взаимозависимыми лицами.
ТРАНСФЕРТНОЕ ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ (transfer pricing) - ценообразование в сделках зависимых друг от друга лиц.

Российские особенности контроля трансфертных цен
До 01.01.2012г. все регулирование в данной сфере сосредоточено в одной статье - ст. 40 НК РФ.
Федеральный закон N227-ФЗ:
В Налоговый кодекс введен новый раздел V.1 «Взаимозависимые лица. общие положения о ценах и налогообложении. налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании», состоящий из 6-ти глав и 25-ти статей (больше 30-ти страниц текста).
3. Новые правила действуют с 01.01.2012

Налоговый контроль
цены сделки

Глава V.1 НК РФ устанавливает следующие презумпции соответствия цены рыночной:
цены на регулируемых рынках (тарифы ЕТО и т.п.);
цены, применяемые в соответствии с предписанием ФАС России или его территориальных органов;
цена определена в результате биржевых торгов (по российским или международным правилам);

Виды проверяемых налогов
в п.4 ст.105.3 НК РФ прямо поименованы налоги,
правильность и полнота исчисления которых может
быть проверена налоговым органом:
налог на прибыль организаций;
НДФЛ, уплачиваемый ИП, нотариусами, адвокатами и иными лицами, ведущими частную практику;
НДПИ (только в случае, если одна из сторон сделки является налогоплательщиком НДПИ и предметом сделки является добытое полезное ископаемое);
НДС (только в случаях, когда одна из сторон сделки не является плательщиком НДС либо освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС).

Основания применения налогового контроля за ценой сделки
Контролируемые сделки (ст.105.14 НК РФ)
Сделки между взаимозависимыми лицами
Сделки, приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами

Сделки между взаимозависимыми лицами

Сделки, между взаимозависимыми лицами, подпадающие под контроль
на соответствие рыночным ценам
Контролируемые сделки м/у взаимозависимыми лицами
ВСЕ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИЕ СДЕЛКИ!
сделки на территории РФ, перечисленные
в п.2 ст.105.14

Сделки на территории РФ под налоговым контролем
одна из сторон сделки – резидент ОЭЗ, оборот по сделкам более 60 млн. руб. в год
у одной из сторон сделки налог на прибыль 0% или освобождение, оборот по сделкам более 60 млн. руб. в год
оборот по сделкам более 1 млрд. руб. в год (3 млрд. руб. в 2012, 2 млрд. руб. в 2013гг)
ЕСТЬ ИСКЛЮЧЕНИЯ! (см. следующую схему)
одна из сторон сделки уплачивает НДПИ, оборот по сделкам более 60 млн. руб. в год
одна из сторон сделки находится на ЕСХН или ЕНВД, оборот по сделке более 100 млн. руб. в год, после 2014 года

Не подлежащие контролю сделки
Сделки
между участниками одной консолидированной группы
Сделки, с суммой доходов более 1 млрд. руб., сторонами которых являются лица, которые:
- зарегистрированы в одном субъекте РФ
- не имеют обособленных подразделениях в других субъектах РФ или за рубежом
- не уплачивают налог на прибыль в бюджеты других субъектов РФ
- не имеют убытков (вкл. убытки прошлых лет)

Контролируемые сделки, приравниваемые к сделкам между взаимозависимыми лицами
2. Внешняя торговля товарами биржевой торговли
3. Сделки с офшорами, включая представительства
оборот по сделкам более 60 млн. в год

2. Внешняя торговля
товарами биржевой торговли
Черные и цветные металлы
Нефть и продукты ее переработки
Драгоценные металлы и камни
Минеральные удобрения
оборот по сделкам более 60 млн. в год

3. Сделки с офшорами
(включая представительства)
Список утверждается Минфином.
Приказ Минфина России от 02.02.2009 N10н и называется «Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)»
оборот по сделкам более 60 млн. в год

Методы определения рыночной цены для целей налогообложения

Методы трансфертного ценообразования, используемые в РФ

Интервал рентабельности
Контролируемая цена признается рыночной, если находится в интервале рыночных цен, определенном в установленном порядке.
Если цена контролируемой сделки не вписывается в установленный диапазон (интервал), то в целях налогообложения она должна быть приведена к минимальному или максимальному значению определенного интервала.

Информационно-аналитические базы для применения расчетных методов
Спарк-интерфакс
Руслана
Fira

Последствия налогового контроля
за трансфертными ценами

Уведомление о контролируемых сделках

Представление документов по запросу органа контроля

ВАЖНО! до 01.01.2014г. уведомления направляются и отчетность предоставляется по сделкам, доход по которым
в 2012 году превышает 100 млн. рублей,
в 2013 году - 80 млн. рублей

Спорные моменты
в регулировании налогового контроля
за трансфертными ценами

Случаи применения рыночных цен
Контроль
налоговых
органов за ценой
сделки
Установление
цены сделки
для определения
налоговой базы
по отдельным
налогам
Установление
денежной оценки
сделки для целей
налогообложения по безвозмездным
сделкам
Случаи, когда для целей налогообложения
применяется рыночная цена товара

ПИСЬМО Минфина РФ
от 12 мая 2012 г. N 03-03-06/1/243\
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых до 1 января 2012 г. с учетом положений ст. 40 НК РФ, с 1 января 2012 г. с учетом положений ст. 105.3 НК РФ
Таким образом, налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

ПИСЬМО Минфина РФ
от 19 марта 2012г. N 03-01-18/2-34
Положения ст.ст. 20 и 40 НК РФ со дня вступления в силу Федерального закона 227-ФЗ применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с главой 25 НК РФ до дня вступления в силу Федерального закона.

Возможность контроля за сделками при отклонении цен в сторону завышения
В ст.105.3 раздела V.1 НК РФ этот вопрос решается однозначно – контролю подлежат любые доходы, которые могли быть получены любой стороной сделки.
Таким образом, предметом претензий может быть и размер произведенных расходов налогоплательщика, если это повлекло занижение размера налоговой базы.

Подлежат ли контролю сделки с имущественными правами (лицензии, торговые марки, знаки, ноу-хау)
С учетом существующих тенденций международного регулирования трансфертного ценообразования в области имущественных прав представляется, что неясность в законодательстве в этой части будет решена в пользу расширения контроля за ценами и на эту область.

Письмо Минфина РФ
от 24 февраля 2012г. N 03-01-18/1-15
Сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами могут являться примером создания или установления коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разд. V.1 НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми.

Признание лиц взаимозависимыми судом
по неперечисленным в законе основаниям
«Право признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п.1 ст.20 НК РФ, может быть использовано судом лишь при условии, что эти основания указаны в других правовых актах, а отношения между этими лицами объективно могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров».
Определение КС РФ N441-О от 04.12.2003г.
НПА, в которых установлены основания признания лиц взаимозависимыми:
ГК РФ (ст.105 и 106);
ФЗ «об ООО» и ФЗ «об АО»;
ФЗ «о некоммерческих организациях»;
ФЗ «о государственных и муниципальных унитарных предприятиях»;
ФЗ «о таможенном тарифе»;
ФЗ «о защите конкуренции»

Расчет доли косвенного участия
одной организации в другой
организация А непосредственно не участвует в организации С, но доля ее косвенного участия составляет 27% (50% x 60% x 50% + 40% x 30%), поэтому организации А и С для целей налогообложения будут являться взаимозависимыми (более 25%)
ПИСЬМО Минфина РФ от 12.03.2012г. N 03-01-18/1-27

Письмо Минфина РФ
от 24 февраля 2012г. N 03-01-18/1-14,
от 11 марта 2012г. N 03-01-18/1-25
Согласно п. 9 ст. 105.14 Кодекса для целей указанной статьи сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных гл. 25 Кодекса.

Письмо Минфина РФ
от 28 августа 2012 г. N 03-01-18/6-109
Для определения суммы доходов по сделкам за календарный год с целью признания сделок контролируемыми на основании соответствующего суммового критерия следует суммировать доходы за календарный год по сделкам с каждым лицом, являющимся контрагентом по таким сделкам. В общем случае факт превышения суммового критерия для признания сделок контролируемыми устанавливается по каждой совокупности сделок, совершаемых с каждым взаимозависимым лицом.
Однако возможны ситуации, когда при определении суммы доходов по сделкам за календарный год могут учитываться сделки с несколькими лицами.

Письмо Минфина РФ
от 23 мая 2012 г. N 03-01-18/4-67
При определении для целей ст. 105.14 НК РФ суммы доходов по сделкам за календарный год учитываются доходы в виде процентов, полученных по договору займа.

Сделка между взаимозависимыми компаниями, находящимися на разных режимах налогообложения
(ОСНО и УСНО)
занижение цены сделки
увеличение максимального предела применения УСНО
расчет предела для контроля по методу начисления (ПИСЬМО Минфина от 25 июня 2012 г. N 03-01-18/4-78)

Сделка между взаимозависимыми компаниями на разных режимах налогообложения (ЕНВД и ЕСХН)
Обратите внимание! При изучении Федерального закона от 18.07.2011г. N227-ФЗ может сложиться впечатление, что налоговый контроль за сделками с плательщиками ЕНВД и ЕСХН начинает действовать только с 2014 года. Такое впечатление может сложиться от прочтения п.4 ст.4 федерального закона №227-ФЗ. Однако, это впечатление обманчивое. Данная статья устанавливает только начало применения положений о фирмах-прослойках при совершении сделок с плательщиками ЕНВД и ЕСХН (пп.5 п.2 ст.105.14 НК РФ), но никак не ограничивают вступление в силу самой нормы о налоговом контроле такими сделками (вступление в силу пп.3 п.2 ст.105.14 НК РФ).

Письмо Минфина РФ
от 28 ноября 2011г. N 03-01-07/5-14
В случае, когда анализируемой сделкой является трансграничная сделка, следует учитывать общепринятые в международной практике подходы к применению данного метода.
В частности, Руководство ОЭСР

Внутренние и внешние сопоставимые сделки
ВАЖНО! Установлен приоритет использования внутренних цен налогоплательщика по сделкам с независимыми лицами.
При наличии таких сделок, проверяющий орган не вправе использовать иную информацию для определения интервала рыночных цен

Используемый период сопоставления цен для определения интервала рыночных цен
Интервал рыночных цен определяется на основе имеющейся информации о ценах, примененных в течение анализируемого периода, или информации на ближайшую дату до совершения контролируемой сделки.
Приоритетный способ выбора периода для установления интервала цен НК РФ не определен.
По нашему мнению в 1-ую очередь должна применяться информация об аналогичных сделках на момент совершения сделки

ПИСЬМО Минфина РФ
от 19 марта 2012г. N 03-01-18/2-32
Если сделка не признается контролируемой, то представления уведомления в отношении этой сделки не требуется.
ПИСЬМО Минфина РФ
от 2 марта 2012г. N 03-01-10/1-24:
в 2012 г. направление налогоплательщиками в налоговые органы уведомлений о контролируемых сделках не требуется

СОВМЕСТНОЕ ПИСЬМО ФНС РОССИИ И МИНФИНА РОССИИ
от 30 августа 2012 г. N ОА-4-13/14433@
О ПОДГОТОВКЕ И ПРЕДСТАВЛЕНИИ ДОКУМЕНТАЦИИ
В ЦЕЛЯХ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

ПИСЬМО ФНС России
от 12 января 2012 г. N ОА-4-13/85@
О ЗАКЛЮЧЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ
О ЦЕНООБРАЗОВАНИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Готовящиеся изменения
в регулировании налогового контроля
за трансфертными ценами

Поправки, подготовленные Минфином РФ
Положения Закона распространяются на сделки, предметом которых являются права на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации
В случае, если при проведении проверки налоговые органы располагают информацией о сопоставимых сделках, совершенных самим налогоплательщиком с независимыми лицами, то они вправе не использовать иную информацию для определения интервала рыночных цен
Установлена приоритетность используемых для анализа периодов времени:
На момент совершения сделки
За календарный год, в котором совершена сделка
За три предшествующих года
Документация по ТЦО должна быть предоставлена по требованию налогового органа в течение 10 дней