Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Отчет о движении денежных средств. Лекция 4

Нормативное регулирование
Форма «ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ»
Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
Применяется - с 1 июня 2019 года
Утверждена - Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н
Срок сдачи - не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода (годовая отчетность)
Отчет содержит информацию о движении денежных потоков организации за отчетный и предыдущий годы.
Денежные потоки детализируются в разрезе текущих, инвестиционных и финансовых операций. По каждому виду деятельности показываются поступление и расходование денежных средств.
Порядок заполнения определен в ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (утвержден приказом Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н).

Содержание Отчета о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее - денежные эквиваленты).
К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.
В отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов (далее - денежные потоки организации), а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Содержание Отчета о движении денежных средств
Денежными потоками организации НЕ являются:
1. платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;
2. поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);
3. валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);
4. обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);
5. иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

Классификация денежных потоков
Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от
-текущих,
- инвестиционных
- финансовых операций.
Денежные потоки организации классифицируются в зависимости от характера операций, с которыми они связаны, а также от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности организации.

Денежные потоки организации от операций,
связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку,
классифицируются как
денежные потоки от текущих операций
Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж.
Информация о денежных потоках от текущих операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, поддержания деятельности организации на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования.
Информация о составе денежных потоков от текущих операций в предыдущих периодах в сочетании с другой информацией, представляемой в бухгалтерской отчетности организации, обеспечивает основу для прогнозирования будущих денежных потоков от текущих операций.

ПРИМЕРЫ
денежных потоков от текущих операций
поступления от продажи покупателям продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг;
поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;
платежи поставщикам за сырье, материалы, работы, услуги;
оплата труда работников организации;
платежи текущего налога на прибыль организаций;
уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов
поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как
денежные потоки от инвестиционных операций
Информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.
Примеры денежных потоков от инвестиционных операций
платежи поставщикам (подрядчикам) в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов
поступления от продажи внеоборотных активов;
платежи в связи с приобретением акций
дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;
поступления процентов по долговым финансовым вложениям
предоставление займов другим лицам;
возврат займов, предоставленных другим лицам

Денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируются как
денежные потоки от финансовых операций.
Информация о денежных потоках от финансовых операций обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.
Примеры денежных потоков от финансовых операций :
денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;
платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;
уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);
поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;
платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;
получение кредитов и займов от других лиц;
возврат кредитов и займов, полученных от других лиц

Отражение денежных потоков в Отчете о движении денежных средств
Денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы классифицируются как денежные потоки от текущих операций.
Платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков.
Например, уплата процентов является денежным потоком от текущих операций, а возврат основной суммы долга является денежным потоком от финансовых операций.
При погашении кредита в денежной форме обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением их в отчете о движении денежных средств.

Отражение денежных потоков в Отчете о движении денежных средств
Каждый существенный вид поступлений в организацию денежных средств и (или) денежных эквивалентов отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от платежей организации, если иное не установлено настоящим Положением.
Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам.
Например: косвенные налоги (НДС) в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее;
Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата.

Отражение денежных потоков в Отчете о движении денежных средств
Сальдо по каждому денежному потоку может быть положительным или отрицательным
Например:
1. Сальдо денежного потока от текущих операций положительное – это значит организация имеет больше поступлений, чем платежей
2. Сальдо денежного потока от текущих операций отрицательное – это значит организация имеет меньше поступлений, чем платежей
3. Сальдо денежного потока от инвестиционных операций положительное – это значит организация имеет больше поступлений от продажи активов, чем инвестиций (платежей) на приобретение новых активов
4. Сальдо денежного потока от инвестиционных операций отрицательное – это значит, что организация имеет больше платежей (вкладывает инвестиции) и меньше поступлений от продажи активов
5. Сальдо денежного потока от финансовых операций положительное – это значит поступление из внешних заемных источников
6. Сальдо денежного потока от финансовых операций отрицательное – это значит, что платежи по финансовым операциям больше поступлений

Сальдо денежных средств на начало года
+
Сальдо денежных потоков от текущих операций
+
Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций
+
Сальдо денежных потоков от финансовых операций
=
Сальдо денежных средств на конец года
Контрольные соотношения

Движение денежных средств от текущей (операционной) деятельности составляется двумя методами:
1. прямой метод, при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и выплат; либо
2. косвенный метод, при котором прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или выплат, возникающих в ходе операционной деятельности
Движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности составляется только прямым методом
Методы составления

Косвенный метод приводит к получению того же результата чистого движения денежных средств от операционной деятельности, однако получается данный результат путем обратного расчета сумм, отраженных в отчете о прибылях и убытках.
Существует два способа представления чистых денежных потоков от операционной деятельности при помощи косвенного метода. Более распространен метод корректировки отраженной в отчетности прибыли и убытка с учетом следующих факторов:
изменений в запасах и дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности в течение периода;
неденежных статей, таких, как амортизация, оценочные резервы, отложенные налоги, нереализованные положительные и отрицательные курсовые разницы, нераспределенная прибыль ассоциированных предприятий;
прочих статей, ведущих к возникновению потоков денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности
Косвенный метод