Группы нематериальных активов в бухгалтерском учёте и методы их оценки. Лекция 1

Предмет нематериальных активов (НМА) появился в бухгалтерском учете предприятия относительно недавно. Это вовсе не означает, что данный актив является в какой-то степени экзотическим или редким. Спектр учитываемых НМА напротив обширен и практически никак не лимитирован законом, однако актив должен отвечать некоторым требованиям, чтобы попасть в эту категорию.

Что такое нематериальные активы в бухгалтерском учете?
На данный момент нет четкого определения для этого наименования, руководствуясь положением по бухгалтерскому учету, за номером 14/07 “Учет нематериальных активов”, можно вывести определение подобного вида: нематериальные активы в бухгалтерском учете – это поддающаяся учету и оценке, часть финансового потенциала организации, не имеющая физической формы, служащая для извлечения прибыли с течением времени.
ключевой характеристикой здесь является возможность компании доказать юридическую состоятельность претензий на владение этими активами.

Характеристики нематериальных активов
Понятие этого явления крайне размыто, зачастую возникают проблемы с вычленением и выделением в отдельную категорию учета подобных активов.
Выделить основные критерии, отличающие нематериальные активы все же можно:
отсутствие материально-физической формы;
существование высокой вероятности получения дохода от использования данного ресурса;
наличие законно обоснованного права на использование актива и владения им, принадлежащего организации;
наличие оценочной стоимости;
перспективы длительного использования актива.

В законодательстве (МСФО 38) выделены следующие требования, соответствие которым позволяет выделять нематериальные активы в отдельную категорию, при бухгалтерском учете:
способность объекта приносить прибыль организации. При этом должна быть легко различима доходность именно от НМА, отдельно от остальных средств производства;
НМА должен сам являться продуктом производства;
юридическое подтверждение права собственности на актив;
обязательное отсутствие формы у объекта.

Юридическое обоснование претензий на владение активом выделяется в отдельное требование и является здесь ключевым. Подтверждение права собственности необходимо не только для получения выгоды от использования НМА, но и для запрета на подобную возможность другим участникам.

Нематериальные активы: что к ним относится?
В общем виде, можно поделить все встречающиеся финансовые активы, которые относятся к нематериальным активам на четыре подгруппы:
Связанные со стоимостью самой фирмы активы, это – бренд компании, зарегистрированная торговая марка и т.д. Упрощенно стоимостью компании можно считать сумму, получаемую за вычетом стоимости ее физических активов – техники, арендованных площадей, средств производства.
Закрепленные за компанией объекты с правом природопользования. Речь прежде всего идет о ресурсах, которые могут быть добыты из земли, которой владеет фирма. Это углеводородные энергоносители, “круглый” лес, грунт, металлы и минералы.

также к этой категории можно отнести право на владение участком, расположенным в зоне, пригодной для курортно-санаторной деятельности, на побережье природных водоемов.
Интеллектуальная собственность, такая как патенты на изобретения, авторские права, уникальные разработки на базе собственных исследований (ноу-хау) и прочее.
Немаловажным является тот факт, что часто изобретению, которое планируется продавать, присваивают имя самой компании, либо географического объекта связанного с ней. Это предопределяет восприятие продукта как части самого предприятия со стороны клиентской базы.
К объектам, подпадающим под действие этого права относят лицензии на производство и реализацию продуктов, программный софт, франшизы, контракты и прочее.
Отложенные расходы – это затраты, потраченные на вышеупомянутые разработки, регистрацию патентов и авторских прав. На данном этапе эти траты проходят как убытки, однако ожидается получение долгосрочной прибыли.

Во избежание путаницы, необходимо обозначить часть активов, которые часто относят к нематериальным активам, однако таковыми НЕ являются:
репутация компании, сформировавшаяся в результате деятельности;
коллектив фирмы, а также затраты выделенные на его обучение;
клиенты фирмы, постоянные покупатели и т.д.
рекламные затраты, названия корпоративных газет, журналов.

Методы оценки нематериальных активов в бухгалтерском учете
Вне зависимости от происхождения актива (создан он самостоятельно или приобретен на внешнем рынке), должна быть произведена оценка его стоимости. Эта величина, в дальнейшем может изменяться, учитывая расходы связанные с НМА.
Если предприятием вложены ресурсы, для повышения качества актива, улучшения его характеристик (расходы на модернизацию конструкций, программного обеспечения), то должна происходить переоценка.
Расходами признаются и те ресурсы, которые необходимо затратить на обслуживания НМА. Таким образом можно выделить две принципиально разных оценки поступившего на баланс актива:
по первоначальной стоимости – в момент покупки, или разработки;
по сформировавшейся цене – после анализа затрат на содержание и выгод на использование.

Второй способ, более углубленный, можно классифицировать по нескольким критериям:
по приносимой выгоде. Базируется на тех финансовых преимуществах, которые дает использование актива на данный момент;
по необходимым затратам – стоимость формируется как сумма необходимых на приобретение и использование ресурсов;
по сравнению со стоимостью схожих объектов. Рынок наполнен схожими товарами, как пример – программное обеспечение для осуществления тех же функций.

Списание нематериальных активов
Ввиду ряда причин, нематериальный актив в бухгалтерском учете может быть снят с баланса предприятия. Происходит это в связи с:
передачей права пользования активом в пользу другой компании;
устаревание актива – сильное моральное отставание технологии, программного обеспечения и т.д.
продажа актива за его рыночную стоимость;
передача в дар.
Зачастую подобные риски указываются уже на этапе оценки актива. Это прогнозируемый срок службы, техническая возможность продажи, расходы на списание и выбывание НМА.

Примеры нематериальных активов
Как сказано выше, в качестве подобного нематериального актива может выступать собственная разработка предприятия, полученная в результате научно-исследовательской деятельности.
рассмотрим следующий пример: компания, занимающаяся выращиванием овощных культур в теплицах, может провести за свой счет разработку ряда технологий, которые повысят эффективность предприятия.

Это могут быть, например:
уникальная технология создания гидропоники, внедрение которой даст увеличение урожая;
автоматизированная крыша корпуса, со вставками из солнечных батарей, обеспечивающих работу предприятия;
программа для компьютера, управляющего подачей полезного раствора к корням и движением створок крыши в зависимости от солнечной активности;
зарегистрированная торговая марка “Продукты Солнца”, отражающая модель производства на данном предприятии.
Все нематериальные активы из списка могут быть разработаны фирмой самостоятельно либо приобретены на стороне.