Неотделимые улучшения. Учет у арендатора

Неотделимыми улучшениями арендованного имущества признаются те улучшения, которые не могут быть отделены без вреда для имущества.

В связи с тем, что неотделимые улучшения становятся неотъемлемой частью арендованного имущества, для их производства требуется согласие арендодателя, поскольку последний может быть не заинтересован в них.
Если арендодатель дает согласие на такие улучшения, он обязуется принять назад вещь в измененном состоянии, при котором она обладает уже более высокой стоимостью, и возместить арендатору понесенные им расходы.
Осуществленные неотделимые улучшения не являются собственностью арендатора, а принадлежат арендодателю. То есть в данном случае отдельный объект основных средств у арендатора не возникает

НЕОТДЕЛИМЫЕ УЛУЧШЕНИЯ,
ПРОИЗВЕДЕННЫЕ С СОГЛАСИЯ АРЕНДОДАТЕЛЯ
Капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом на основании п. 1 ст. 256 НК РФ.
Амортизация капитальных вложений в арендованные объекты основных средств, начисляется той стороной, которая фактически несет затраты на неотделимые улучшения.

ЕСЛИ СТОИМОСТЬ КАПВЛОЖЕНИЙ НЕ ВОЗМЕЩАЕТСЯ АРЕНДОДАТЕЛЕМ
Первоначальная стоимость имущества в виде неотделимых улучшений формируется согласно п. 1 ст. 257 НК РФ. В нее включаются расходы на их сооружение, изготовление и доведение до состояния, пригодного для эксплуатации
(без учета НДС и акцизов).
Амортизационные отчисления производятся арендатором:
в течение срока действия договора аренды;
исходя из месячной суммы амортизации, рассчитанной с учетом СПИ либо самого арендуемого имущества, либо его неотделимых улучшений

НЕОТДЕЛИМЫЕ УЛУЧШЕНИЯ, ПРОИЗВЕДЕННЫЕ БЕЗ СОГЛАСИЯ АРЕНДОДАТЕЛЯ
Арендатор, который осуществил неотделимые улучшения арендованного имущества, не получив на это согласие арендодателя, не вправе требовать от него возмещения стоимости улучшений.
В налоговом учете арендатора неотделимые улучшения, осуществленные без согласия арендодателя, не подлежат амортизации.
Поскольку неотделимые улучшения неразрывно связаны с арендованным имуществом, по окончании договора аренды они переходят к арендодателю, который получает их безвозмездно.

Создать нового контрагента ООО «Арендодатель»
ПРИМЕР
1

Справочники- ОС и НМА– ОС – создать – «Станок Арендованный»

Справочники- Товары и услуги – Номенклатура – Услуга – «Аренда ОС», «Наладочные работы»

Справочники – Номенклатура – «Оборудование(объекты ОС)» - «Электропривод»

Справочники – Способы отражения расходов

2

Операции – Операции, введенные вручную

Дополнительная информация
При возврате арендованного станка стоимость неотделимых улучшений будет передана документом «Передача ОС» (если неотделимые улучшения компенсируются арендодателем), либо «Списание ОС» (если не компенсируются).
Начисление НДС при безвозмездной передаче отражается документом Операции? Отражение начисления НДС.