Роль и назначение МСФО

GAAP
GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) –Общепринятые принципы бухгалтерского учета – описание основ ведения бухгалтерского учета в конкретной стране
GAAP определяет прежде всего стандартные формы финансовой отчетности для разных групп пользователей, исходя из того, что требуется этим пользователям
- US GAAP
- UK GAAP

обеспечение инвесторов и потенциальных инвесторов достоверной и общепонятной финансовой информацией
уменьшение расходов транснациональных корпораций на подготовку бухгалтерских отчетов и их консолидацию
возможность шире использовать на национальных рынках бухгалтеров из различных стран
единственная альтернатива доминирующему положению США и их Общепринятым бухгалтерским принципам
Стандартизация бухгалтерского учета
Основные цели :

Стандартизация правил финансового учета
Уровни стандартизации:
Национальный
Региональный
Международный

Модели бухгалтерского учета (национальный уровень)
Англо-американо-голландская (США, Великобритания, Нидерланды, страны Британского Содружества) Континентальная (европейская) (Германия, Франция, Австрия, Бельгия, Италия, Япония, Россия и др.)
Южно-американская (Аргентина, Боливия, Бразилия, Гайана, Парагвай, Перу, Чили и др.)

Комитет по Международным бухгалтерским стандартам
США
(US GAAP) Ирландия
Австралия
Канада
Франция
Германия
Япония
Мексика
Нидерланды
Великобритания
1973
Стандартизация бухгалтерского учета

формулировать и издавать в интересах общества бухгалтерские стандарты, которые необходимо соблюдать при предоставлении финансовых отчетов, и способствовать их принятию и соблюдению во всем мире
проводить общую работу по совершенствованию и согласованию бухгалтерских стандартов и процедур, относящихся к представлению финансовых отчетов
Комитет преследует следующие цели:
Стандартизация бухгалтерского учета

МСФО и мировые фондовые рынки
Финансовая отчетность, сформированная в соответствии с МСФО - это своеобразный ключ к международному рынку капитала:
1989 – создана Международная организация Комиссий по ценным бумагам (IOSCO)
1993 – первый проект IOSCO по продвижению МСФО на мировых фондовых биржах с целью обеспечения компаний возможностью привлечения капитала на многих биржах одновременно
апрель 2001 – создан Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (СМФО) для замены Комитета по международным стандартам (КМСФО)

МСФО и мировые фондовые рынки
март 2002 –утверждена Директива Европейского Союза:
все компании, чьи акции котируются на биржах Европы, обязаны готовить консолидированную отчетность по МСФО, начиная с 2005 г.
Для компаний, акции которых котируются на американской фондовой бирже и которые готовят свою финансовую отчетность по US GAAP, а также для компаний, которые эмитировали только долговые инструменты на регулируемых рынках срок внедрения МСФО перенесен с 2005 года на 2007
2001 – начало корпоративных крахов в США:
активное обсуждение перспектив «конвергенции» ОПБУ США и МСФО
проведение заседания Совета МСФО – в штаб-квартире Совета по стандартам бухгалтерского учета США

Структура Совета
по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО)
Институт
(22 попечителя)
Консультативный
Совет по
Стандартам
(КСС - SAC)
(45 членов)
СМСФО
(14 членов)
Комитет по
Интерпретации
Международной
Финансовой
Отчетности
(КИМФО - IFRIC)
(эксперты из 12 стран
+ наблюдатели)

Этапы разработки стандартов
1. Определение и анализ соответствующих вопросов и рассмотрение возможности применения к ним «Принципов подготовки и составления финансовой отчетности
2. Изучение национальных требований и практики бухгалтерского учета и обмен мнениями с национальными органами, которые устанавливают стандарты
3.Консультации с Консультативным советом по стандартам относительно включения данной темы в повестку дня СМСФО
4. Создание рабочей группы
5. Публикация Дискуссионного документа (ДД) для всеобщего обсуждения
6. Рассмотрение всех комментариев, полученных в установленный период
7. Если признано необходимым, проведение общественных слушаний и проведение тестирования в реальной обстановке
8.Утверждение стандарта, по крайней мере, 8 голосами членов СМСФО

Роль в международной гармонизации
Совет по МСФО оказывает существенное влияние на гармонизацию финансовой отчетности через:
принятие МСФО транснациональными компаниями и местными органами регулирования
сотрудничество с Международной организацией Комиссий по ценным бумагам (IOSCO)
МСФО применяются:
в качестве национальных правил или основы для национальных правил
как международный ориентир для стран, разрабатывающих собственные правила
органами регулирования и компаниями
крупными транснациональными компаниями с целью привлечения финансирования на международных рынках капитала

МСФО сегодня
В настоящее время система МСФО включает следующие компоненты:
Принципы подготовки и составления финансовой отчетности по МСФО
30 стандартов (№№ 1- 41) (IAS - International Accounting Standards)
8 стандартов (IFRS - International Financial Reporting Standards)
ПКИ (Интерпретации Постоянного Комитета по интерпретациям IAS, IFRS )

Принципы подготовки и построения финансовой отчетности (Принципы)

Цель финансовой отчетности
Качественные характеристики
показателей фин. отчетности
Основополагающие допущения
- Учет по методу начисления
- Непрерывность деятельности
Финансовое положение
Результаты деятельности
Изменения финансового положения
- Понятность
- Сопоставимость
- Уместность
- Надежность
Элементы финансовой отчетности
- Определение
- Признание
- Базисы оценки
Принципы подготовки и представления
финансовой отчетности
Концепция капитала и поддержания капитала

Обеспечить достоверное представление информации о:
- финансовом положении
- финансовых результатах
- изменениях в финансовом положении
Обеспечить прозрачность за счет представления всей полезной информации в целях принятия решения
Принципы подготовки и представления финансовой отчетности
Цели финансовой отчетности
Принципы

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности
Финансовая отчетность базируется на основополагающих допущениях: Метод начисления – результаты операций
признаются по факту их совершения
Непрерывность деятельности –
предполагается, что компания будет
продолжать свою деятельность в
будущем
Принципы

Метод начисления
Результаты операций признаются по факту их совершения и включаются в финансовую отчетность периода, к которому они относятся.
Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основе непосредственного сопоставления между понесенными затратами и заработанными доходами (концепция соотнесения)
Принципы

Непрерывность деятельности
Предполагается, что компания продолжает деятельность в обозримом будущем (по крайней мере 12 месяцев), т. е. не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности
Принципы

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности
Качественные характеристики показателей
финансовой отчетности
Понятность
Уместность
Надежность
Сопоставимость
Характер и
существенность информации
Ценность для прогноза
Ценность обратной связи
Достоверность
Нейтральность
Преобладание сущности над формой
Осмотрительность
Полнота
Правдивость
представления
Возможность
подтверждения

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности
Качественные характеристики финансовой отчетности, обеспечивающие полезность информации:
Понятность – информация должна быть доступной для понимания пользователя
Уместность – позволяет влиять на принятие решения:
- обеспечивает связь прогноза с фактом
- учитывается характер и существенность информации
Надежность – исключается наличие существенных ошибок и искажений:
- правдивое представление информации
- преобладание сущности над формой
- нейтральность
- осмотрительность
- полнота
Сопоставимость – возможность сопоставлять финансовую отчетность за различные периоды и сравнивать отчетность различных компаний
Принципы

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности
Ограничения уместности и надежности:
Своевременность –чрезмерная задержка представления отчетности может привести к повышению ее надежности, но потери уместности
Баланс между выгодами и затратами – выгоды, извлекаемые из информации должны превышать затраты на ее получение
Компромисс между качественными характеристиками Если компромисс неизбежен, требуется профессиональное суждение о том, как наилучшим образом выполнить задачу формирования финансовой отчетности
Принципы

Элементы финансовой отчетности

Элементы финансовой отчетности
Финансовые эффекты операций отражаются в отчетности путем их группировки в соответствии с их экономическими характеристиками
Финансовое положение (Отчет о финансовой позиции - баланс):
Активы
Обязательства
Капитал (собственные средства акционеров)
Результаты деятельности (Отчет о комплексной прибыли и убытках):
Доходы
Расходы
Принципы

Активы = Обязательства +
Капитал
Элементы, связанные с измерением финансового положения компании
Принципы

Текущая задолженность компании, возникшая из прошлых событий, погашение которой вызовет отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду
необходимо различать имеющееся обязательство и намерение совершить операцию в будущем
допускается «значительный уровень суждения» при оценке обязательств
Элементы, связанные с измерением финансового положения компании
Активы = Обязательства +
Капитал
Принципы

Активы = Обязательства +
Капитал
Доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств
(эквивалент чистых активов)
размер капитала зависит от оценки активов и обязательств
Элементы, связанные с измерением финансового положения компании
Принципы

Концепция поддержания капитала
Финансовая –Прибыль считается полученной, если финансовая (денежная) сумма чистых активов в конце периода превышает финансовую (денежную) сумму чистых активов в начале периода после вычета всех распределений и взносов владельцев в течение периода
Физическая - Прибыль считается полученной, только если физическая производительность (или операционная способность) компании (или ресурсы или фонды, необходимые для достижения этой способности) в конце периода превышают физическую производительность в начале периода после вычета всех распределений или вкладов владельцев в течение периода.

Активы
Обязательства
Капитал
=
Элементы, связанные с оценкой результатов деятельности компании
Приращение экономических выгод в форме притока или увеличения активов, либо сокращения обязательств, что выражается в увеличении капитала
Принципы

Активы
Обязательства
Капитал
Элементы, связанные с оценкой результатов деятельности компании
Сокращение экономических выгод в виде выбытия активов или исчерпания ресурсов, либо в виде увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала
Принципы
=

Признание элемента финансовой отчетности
Признание - процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках объекта, который:
подходит под определение одного из элементов
и
отвечает критериям признания
Принципы

Критерии признания элемента финансовой отчетности
Существует вероятность, что любая экономическая выгода, имеющая отношение к данному объекту, будет получена или утрачена компанией
и
Объект обладает стоимостью или оценкой, которая может быть надежно измерена
Принципы