Роль «Федерального конституционного суда» (Германии) в развитии налогового права ФРГ

апрель 2009 г.
Ральф Буссе, налоговый консультант, г.Галле (Германия)
Схема юрисдикции в области налогового права в Германии (1)
Федеральный финансовый
суд
(апелляционный суд)
Суд по финансово-
налоговым делам
(18 судов первой инстанции)
налого-
платель-
щик
налоговый
орган
административный акт (решение)
возражение
решение по возражению
жалоба
решение
решение
обжалование
обжалование
обжал. отказа
в недопущении
обжал. отказа
в недопущении
решение,
постановление
решение,
постановление

апрель 2009 г.
Ральф Буссе, налоговый консультант, г.Галле (Германия)
Схема юрисдикции в области налогового права в Германии (2)
Европейский Верховный
Суд (ЕВС)
Федеральный конституционный
суд (ФКС)
Федеральный финансовый
суд
(апелляционный суд)
Суд по финансово-
налоговым делам
(суды первой инстанции)
налого-
платель-
щик
налоговый
орган
ходатайство о проверке
действительности
правовых предписаний
ходатайство о
предварительном
решении
жалоба о
нарушении
конститу-
ционных
прав
(национальный)
законодатель

апрель 2009 г.
Ральф Буссе, налоговый консультант, г.Галле (Германия)
Предпосылки и условия принятия решений Конституционным судом в Германии (1)
Ходатайство о проверке конституционности норм
При убежденности любого государственного суда (любой инстанции) о неконституционности правовой нормы, на основе которой в текущем судебном процессе должно быть принято решение – суд обязан и правомочен обратиться в ФКС.
Текущий судебный процесс временно приостанавливается.
Проверке подлежат исключительно федеральные и земельные законы.
Основанием проверки являются конституция и общие положения международного права.
ФКС принимает решение только по правовым вопросам дела.
Жалоба о нарушении
конституционных прав
Жалобщиками могут быть любые физические и юридические лица, предъявляющие претензий о нарушении государственной властью своих основных прав.
Предпосылками допустимости жалобы перед ФКС являются:
жалобщик безуспешно прошел полный путь через предыдущие судебные инстанции;
и при этом основательно заявил о доводе нарушения своих (основных) конституционных прав в каждой из предыдущих инстанций.

апрель 2009 г.
Ральф Буссе, налоговый консультант, г.Галле (Германия)
Предпосылки и условия принятия решений Конституционным судом в Германии (2)
Масштабами проверки норм налогового права слушают, прежде всего, такие конституционные принципы, как равенство перед законом и запрет обратного действия закона, а реже ясности нормы.
Ходатайствующий суд обязан обосновать существенность предполагаемой неконститу-ционности правовой нормы для принятия решения в текущем судебном процессе.
Возможные решения ФКС:
отклонение ходатайства;
объявление нормы недействительной;
объявление несовместимости нормы с конституцией с назначением срока на ее изменение законодателем.
Срок подачи жалобы составляет один месяц с момента вручения жалобщику решение.
Жалоба о нарушении конституционных прав предварительно нуждается в принятии к решению.
Решение принимается без устного обсуждения, оно неоспоримо и не требует обоснования.
Возможные решения ФКС:
отклонение жалобы, даже при объявлении несовместимости нормы с конституцией и назначении срока на ее изменение законодателем;
отмена решения суда предыдущей инстанции и объявление нормы недействительной.

апрель 2009 г.
Ральф Буссе, налоговый консультант, г.Галле (Германия)
Ходатайство о предварительном решении
При сомнениях любого национального суда государства-члена ЕС (любой инстанции) в совместимости национальной правовой нормы, на основе которой в текущем судебном процессе должно быть принято решение, с правовой нормой ЕС, суд правомочен (а если это суд последней инстанции он обязан) на любой стадии процесса обратиться в ЕВС.
Причастные стороны (здесь: налогоплательщик и налоговой орган) могут лишь возбуждать подобное ходатайство судом.
ЕВС принимает предварительное решение по вопросам общего истолкования (не применительно к конкретному делу) и действительности правовых норм ЕС.
Юридическая квалификация предварительного решения, которое для ходатайствующего суда является обязательной, остается за национальными судами.
В области налогового права решения принимаются, прежде всего, по гармонизированному в ЕС налогу на добавленную стоимость, а также по подоходным налогам в связи с международными обстоятельствами в рамках ЕС.
При выявленной несовместимости налоговых норм решения ЕВС могут побуждать национальных законодателей к соответственным мерам.
Предпосылки и условия принятия предварительных решений Европейским Верховным судом

апрель 2009 г.
Ральф Буссе, налоговый консультант, г.Галле (Германия)
Схема юрисдикции в области налогового права в Германии (3)
Европейский Верховный
суд
Федеральный конституционный
суд
Финансово-налоговые суды
(первой и второй инстанции)
налого-
платель-
щик
ходатайство о проверке
действительности
(конституционности)
правовых предписаний
ходатайство о
предварительном
решении
жалоба о нарушении
конституционных
прав
(национальный)
законодатель
на приведение
закона в
соответствии
обязательство
побуждение
с конституцией
с европейскими
нормами
принятие (новелла) закона/
реактивация соответствующей
ранее версии закона
Объявл.
закона
недействи-
тельным

апрель 2009 г.
Ральф Буссе, налоговый консультант, г.Галле (Германия)
выбор возбужденных дел при ФКС за подледные годы
1 – норма признана недействительной; 2 – норма признана несовместимой с сроком на исправ.; 3 – решение еще не принята

апрель 2009 г.
Ральф Буссе, налоговый консультант, г.Галле (Германия)
общее число дел рассматриваемых ФКС 1951 – 2008 гг.

апрель 2009 г.
Ральф Буссе, налоговый консультант, г.Галле (Германия)
число жалоб о нарушении ... рассматриваемых ФКС
1991 – 2008 гг.