Бухгалтерски е счета и двойная запись

Содержание:
1)Понятия и сущность счетов бухгалтерского учета.
Графическое изображение счета
2) Классификация бухгалтерских счетов
3)Классификация счетов по отношению к балансу
4) План счетов бухгалтерского учета
5)Сущность, значение и обоснование принципа
двойной записи на счетах
6)Организация учета на синтетических и
аналитических счетах
7)Обобщение текущих данных бухгалтерского учета .
Виды группировочных таблиц

Счета бух. учета
– это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки активов организации по составу и функциональной роли, по источникам их образования, а также фактов хозяйственной жизни по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

Для каждого вида актива, обязательства и факта хозяйственной жизни открываются отдельные счета со своим наименованием и цифровым номером (шифром), например:

В балансе указываются остатки средств и их источников. При открытии бухгалтерских счетов эти остатки переносятся на счета и называются САЛЬДО. В течение месяца на счетах записываются факты по дебету или по кредиту соответствующего счета. По окончании месяца подсчитываются итоги операций. Эти итоги называются ОБОРОТАМИ – дебетовым и кредитовым. После подсчета оборотов определяется сальдо на начало следующего месяца.

Классификация счетов:

Забалансовые счета
предназначены для учета ТМЦ, которые временно находятся в пользовании или распоряжении предприятия, но ему не принадлежат, кроме того, на этих же счетах ведется учет условных прав и обязательств.

Эти счета используются для контроля за отдельными фактами хозяйственной жизни.
Перечень забалансовых счетов с 001 по 011 приведен в типовом плане счетов в конце списка основных синтетических счетов и имеет трехзначное обозначение.
Средства, учет которых ведется на забалансовых счетах, в итог баланса не включаются и отражаются за балансом.
Особенностью этих счетов является отсутствие на них двойной записи, операции записываются только в дебет или кредит забалансового счета без
корреспонденции с другими счетами.

На активных счетах начальный и конечный остатки хозяйственных средств записываются в дебетовой части счета. Увеличение средств отражается по дебету, а уменьшение - по кредиту.
К активным счетам относятся:
Основные средства;
Финансовые вложения;
Расчетные счета;
Материалы;
Товары;
Касса;
НМА и др.
Схема активного счета

На пассивных счетах делаются противоположные записи: начальный и конечный остатки источников средств записываются в кредитовой части счета. Увеличение источников отражается по кредиту, а уменьшение по дебету.
К пассивным счетам относятся:
-Нераспределенная прибыль;
Уставной капитал;
Резервный капитал;
Добавочный капитал;
и др.
Схема пассивного счета

Помимо счетов для учета хозяйственных средств (активных) и источников (пассивных) в бух. учете существуют счета, на которых отражаются одновременно и средства, и их источники –
активно- пассивные счета.

Активно-пассивный счет с односторонним сальдо
К таким счетам относится счет 99 «Прибыли и убытки».
Если у предприятия суммы доходов превысили суммы расходов, то разница между ними дает прибыль, поэтому сальдо счета будет кредитовым (прибыль является источником средств и отражается в пассиве баланса).
Если, наоборот, суммы доходов меньше суммы расходов, то разница между ними показывает убыток и сальдо по счету будет дебетовым.

Активно-пассивный счет с двухсторонним сальдо
К таким счетам относятся счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» др.
Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту – кредиторскую. В активно-пассивном счете записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской. Различные значения имеет запись и по кредиту счета: или увеличение кредиторской или уменьшение дебиторской задолженности.

Остатки по активным счетам, на которых отражается дебиторская задолженность организации и по пассивным счетам, на которых показывается кредиторская задолженность, затем увязываются и отражаются соответственно в активе или пассиве баланса.
Схема активно-пассивного счета

План счетов
- представляет собой систематизированный перечень бух. счетов, в котором каждый счет имеет наименование и код.
В настоящее время действует план счетов бух. учета №94н, утвержденный Мин. Фином РФ 31.10.2000 г., согласно которому все счета бух. учета сгруппированы в 8 разделов:
Внеоборотные активы;
Производственные запасы;
Затраты на производство;
Готовая продукция и товары;
Денежные средства;
Расчеты;
Капитал;
Финансовые результаты;
Забалансовые счета.

В плане счетов бухгалтерского учета каждый счет
имеет код (номер), состоящий из двух знаков.
Первый счет – 01 - «Основные средства»,
Последний – 99 – «Прибыль и убытки».
Все эти счета называются счетами первого
порядка. Кроме того к ряду счетов первого порядка
предусмотрены субсчета – счета второго порядка.
Например, счет 10 – «Материалы» имеет ряд
субсчетов:
«Сырье и материалы»;
«Строительные материалы»;
«Топливо» и др.
Применение кодов позволяет быстрее составить
бухгалтерские проводки, облегчает заполнение
учетных регистров и применение техники для
обработки учетной информации.

Каждый ФХЖ вызывает изменение одновременно двух объектов учета и должен отражаться соответственно на двух счетах. Для этого используется метод двойной записи.
Двойная запись – это запись каждого ФХЖ на двух экономически взаимосвязанных счетах по дебету одного и по кредиту другого в равной величине.
Необходимость двойной записи обусловлена тем, что все экономические явления взаимосвязаны. Существует взаимосвязь и между объектами бухгалтерского учета. Каждый ФХЖ приводит к двум экономическим явлениям и вызывает изменения не менее чем в двух статьях баланса на одну и ту же сумму.
Назначение двойной записи состоит в отражении на счетах взаимосвязанных изменений, происходящих с объектами бух. учета

Сочетание счетов, необходимых для каждой операции ФХЖ называется корреспонденцией счетов и соответственно счета корреспондирующими.
Краткая запись, отражающая корреспонденцию, называется бухгалтерской записью или проводкой.
Проводки могут быть:
Простыми, когда операция отражается по дебету одного счета и кредиту другого;
Сложными, когда используется несколько счетов по дебету и один по кредиту или наоборот.
Для определения бухгалтерской записи необходимо:
Определить экономическое содержание ФХЖ и изменения, которые он вызывает в объектах учета;
Выбрать корреспондирующие счета;
Определить вид счета по отношению к балансу;
В соответствие с назначением каждой части счета составить бухгалтерскую запись.

Порядок отражения операций на счетах в системе двойной записи рассмотрим на примере
Факты хозяйственной жизни:
Получены товары от поставщиков (сальдо на начало периода – 13500р.) на сумму 12000 р.(расчеты еще не произведены)
Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2) Погашена задолженность перед поставщиками с расчетного счета (сальдо на начало периода – 15500р.) 10000р.
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетные счета»
3) Получены с расчетного счета в кассу (сальдо на начало периода – 500р.) деньги на выдачу заработной платы и хозяйственные расходы 2500р.
Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетные счета»
4) Выдана из кассы предприятия заработная плата работникам предприятия (сальдо на начало периода – 2500р. ) 2000р.
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 50 «Касса»

СИНТЕТИЧЕСКИМИ называются счета, на которых хозяйственные средства, их источники и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде.
Учет, осуществляемый на синтетических счетах называется синтетическим и ведется только в денежном выражении.
Для оперативного управления хозяйственной деятельностью, а также контроля за сохранностью собственности обобщенных данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно.
Например, кроме данных об общей сумме основных средств необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств.

Помимо данных об общей сумме задолженности перед работниками и служащими, необходимы сведения о задолженности каждому работнику в отдельности.
АНАЛИТИЧЕСКИМИ называют счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному конкретному виду хозяйственных средств, их источников и процессов.
Учет, осуществляемый на аналитических счетах называется аналитическим и ведется в денежном и натуральном выражении.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь.
Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета .
Каждую операцию, записанную по дебету и кредиту синтетического счета отражают в той же сумме соответственно на дебете и кредите аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.
Для получения детальных, подробных данных об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета.

Пример
Получены товары от поставщиков на сумму 12000 р., в том числе от обувной фабрики 7000 р. и от завода электротоваров 5000 р.
Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2) Оплачено за товары поставщикам 10000 р., в том числе от обувной фабрике 6000 р. и заводу электротоваров 4000 р.
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»
Сальдо по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на начало отчетного периода 4600 р., в том числе по обувной фабрике 2000 р. и по заводу электротоваров 2600 р.

Для проверки правильности ведения бухгалтерского учета, а также для принятия управленческих решений необходимо иметь обобщенные данные.
Такое обобщение обычно проводится в конце месяца путем составления оборотных ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам.
Рассмотрим сначала порядок составления оборотной ведомости по синтетическим счетам.
Она представляет собой таблицу, в первой графе которой записывается наименование всех синтетических счетов, ведущихся на предприятии, а далее располагаются три пары колонок:
Остатки по счетам на начало отчетного периода;
Дебетовые и кредитовые обороты по счетам за отчетный период;
Остатки по счетам на конец отчетного периода или на начало следующего.

В оборотной ведомости по синтетическим счетам должно соблюдаться три равенства:
Сальдо начальное по дебету равно сальдо начальное по кредиту;
Сумма оборотов по дебету всех счетов равна сумме оборотов по кредиту всех счетов;
Сальдо конечное по дебету равно сальдо конечное по кредиту.

То есть конечные итоги дают 3 пары равных результатов.
Равенство итогов начальных сальдо объясняется тем, что сумма средств всегда равно сумме их источников, которые отражены в балансе на начало отчетного периода. На этом же основано и равенство итогов конечных сальдо.
Равенство итогов оборотов объясняется применением в учете двойной записи.
Если не сходятся итоги начальных сальдо – это свидетельствует о том, что неправильно записаны начальные сальдо из баланса.
Если не сходятся итоги оборотов – ошибку следует искать в нарушении принципа двойной записи (запись сделана только на одном счете или на счетах записана не одинаковая сумма).

При правильном отражении начальных сальдо и соблюдением принципа двойной записи итоги последних двух колонок не совпадают только из-за неправильного подсчета сальдо на конец периода.
Тождественность синтетического и аналитического учета определяется с помощью оборотных ведомостей по аналитическим счетам и взаимной сверке их с итогами соответствующих синтетических счетов.
Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются для всех счетов групп, ведущихся внутри одного синтетического счета или субсчета.
В отличие от оборотной ведомости по синтетическим счетам итоги оборотов в оборотной ведомости по аналитическим счетам как правило не совпадают (они могут совпадать лишь случайно).