Что изменилось в отчетности за 9 месяцев: Декларация по НДС и прослеживаемость товаров

Новый формат декларации по НДС
Из раздела 8 (Приложения 1 к разделу 8) и раздела 9 (Приложения 1 к разделу 9) исключают строки "Регистрационный номер таможенной декларации" (строка 150 – для раздела 8 и строка 035 – для раздела 9).
При этом в разделах с 8 по 11 вводят новые строки, в которых указывают:
"Регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости" (строка 200 раздела 8, строка 200 Приложения 1 к разделу 8, строка 221 раздела 9, строка 301 Приложения 1 к разделу 9, строка 220 раздела 10, строка 210 раздела 11);
"Код количественной единицы измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости" (строка 210 раздела 8, строка 210 Приложения 1 к разделу 8, строка 222 раздела 9, строка 302 Приложения 1 к разделу 9, строка 230 раздела 10, строка 220 раздела 11);
"Количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости" (строка 220 раздела 8, строка 220 Приложения 1 к разделу 8, строка 223 раздела 9, строка 303 Приложения 1 к разделу 9, строка 240 раздела 10, строка 230 раздела 11);
"Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без НДС" (строка 230 раздела 8, строка 230 Приложения 1 к разделу 8, строка 224 раздела 9, строка 304 Приложения 1 к разделу 9, строка 250 раздела 10, строка 240 раздела 11).

Отчитываться об операциях с прослеживаемыми товарами нужно ежеквартально
Плательщики НДС должны представлять в ИФНС декларацию по НДС, содержащую сведения об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости.
Срок представления отчетов и деклараций, содержащих сведения об операциях с прослеживаемыми товарами, - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
РНПТ указывается в отдельной строке (для каждого РНПТ своя строка). Если прослеживаемости нет, в указанных строках проставьте прочерки.

Отчет об операциях с прослеживаемыми товарами нужно подавать не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором вы их совершили (п. 32 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров). Если вы являетесь плательщиком НДС и не освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, вам надо включить в отчет (п. 33 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров):
1) приобретение (получение) прослеживаемого товара (в том числе через агента или комиссионера) у организаций или ИП, которые не уплачивают НДС, так как применяют спецрежим или освобождены от обязанностей налогоплательщика;
2) прекращение прослеживаемости товара по причине:
•исключения его из Перечня товаров, подлежащих прослеживаемости;
•выбытия прослеживаемого товара из оборота, например, в результате утилизации, уничтожения, передачи товара в производство и в переработку;
•выявления недостачи товара при инвентаризации;
3) восстановление прослеживаемости по причине:
•возврата неиспользованных товаров, переданных ранее в производство (переработку);
•выявление при инвентаризации товаров, по которым ранее была выявлена недостача;
4) реализация (передача), приобретение (получение) прослеживаемых товаров, которые не признаются объектом обложения НДС по п. 2 ст. 146 НК или освобождены от налогообложения по ст. 149 НК.
Отчет о прослеживаемых товарах

Если вы не платите НДС, потому что применяете спецрежим или освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, то в отчет вам нужно включить (п. 33 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров):
1) приобретение (получение), реализация (передача) прослеживаемого товара (в том числе через агента или комиссионера);
2) передача (получение) прослеживаемого товара, не связанная с реализацией или передачей (получением) на безвозмездной основе права собственности на товар;
3) прекращение и возобновление прослеживаемости товара.
Не нужно включать в отчет операции импорта из стран ЕАЭС и экспорта в них. Эти операции отражают в уведомлении о ввозе или уведомлении о перемещении прослеживаемых товаров.
Отчет о прослеживаемых товарах

Прослеживаемость импорта:
налоговики отметили нюансы переработки и ремонта товаров
ФНС разъяснила, что переработка - это изменение первоначальных характеристик товара. На переработку может указывать изменение товарной позиции по коду ТН ВЭД на уровне хотя бы 1 из первых 4 знаков.
Кроме того, налоговики пояснили, что передача товара в ремонт, в том числе гарантийный, и его возврат не прекращают прослеживаемость. Дело в том, что ремонт нельзя рассматривать как переработку или передачу в производство. Отражать такую операцию в отчете не нужно (письмо ФНС от 26.07.2021 № СД-4-15/10448 и от 26.07.2021 № СД-4-15/10449).

Аннулирование деклараций с 1 июля
Отчетность по НДС должна строго соответствовать новым контрольным соотношениям (подп. 6 п. 4.1 ст. 80, п. 5.3 ст. 174 НК). Иначе налоговики откажут в приеме декларации.
Контрольные соотношения утверждены приказом ФНС от 25.05.2021 N ЕД-7-15/519.
Инспекция уведомит налогоплательщика о том, что декларация не представлена, по ТКС. Ему нужно устранить несоответствия и подать ее заново. Если успеть это сделать в течение пяти рабочих дней с даты направления ему уведомления, отчетность по НДС считается поданной в день представления первоначальной декларации (п. 6 ст. 6.1, п. 5.3, 5.4 ст. 174 НК).
С 01.07.2021 к указанным последствиям может привести несоблюдение любого из 13 контрольных соотношений.

Аннулирование деклараций с 1 июля
Контрольное соотношение N 1: если в строке 200 разд. 3 указан налог к уплате, проверьте, соответствует ли его сумма разнице между исчисленным налогом (с учетом восстанавливаемых сумм) и вычетами. Должно выполняться следующее равенство:
Контрольное соотношение N 2: если в строке 040 разд. 1 указан налог к уплате, проверьте, соответствует ли этот показатель разнице между суммами налога к уплате и к возмещению по данным разд. 3, 4, 5, 6 декларации:

Аннулирование деклараций с 1 июля
Контрольное соотношение N 3: общая сумма налога, исчисленного по разд. 2, 3, 4, 6 декларации, должна равняться итоговой сумме налога по разд. 9 с учетом Приложения 1 к разд. 9 и принимая в расчет округление:
Контрольное соотношение N 4: сумма налога к вычету по разд. 3, 4, 5, 6 декларации должна равняться итоговой сумме налога к вычету по разд. 8 с учетом Приложения 1 к разд. 8 и принимая в расчет округление:

Аннулирование деклараций с 1 июля
Расчет суммы к уплате, когда начисленный налог больше вычетов.
Разницу сумм начисленных и к возмещению по экспорту.
Равенство налога по книге продаж и по другим разделам декларации.
Вычеты по всем разделам должны быть равны вычетам по книге покупок.
Равенство суммы вычетов по счетам-фактурам общему вычету по книге покупок.
Как просуммировали вычеты по запоздавшим и корректировочным счетам-фактурам с вычетами по основной части книги покупок.
Верно ли сложили налог с реализаций по ставке 20% в книге продаж.
Сумму налога по ставке 10% по всем счетам-фактурам на реализацию, а также итоговый налог по книге продаж.

Аннулирование деклараций с 1 июля
9. Сумму налога по ставке 18% из выставленных счетов-фактур, как показали в книге продаж.
10. Все ли счета-фактуры из дополнительного листа учли, когда считали общую сумму налога по книге продаж по ставке 20%.
11. Равенство общей суммы налога по ставке 10% и суммы налога по ставке 10% по всем счетам-фактурам из книги продаж и дополнительного листа к ней.
12. Сумму налога по счетам-фактурам по ставке 18% из дополнительных листов и из книги с общей суммой налога по этой ставке в разделе 9.
13. Все ли суммы налога из счетов-фактур учли неплательщики НДС при расчете налога к уплате.
Контрольные соотношения выверяют арифметику, расхождения вероятны в случае сбоя бухгалтерской программы либо на этапе передачи и приемки отчетности.

На что обратить внимание при сдаче отчетности за 3 квартал
Ошибки в декларации по НДС
в книгах покупок или продаж нет итоговых сумм или они не совпадают со сведениями из раздела 3 декларации;
в отчете счета-фактуры с сомнительными датами. Например, их выставили после отчетного периода;
заявили вычет за пределами трехлетнего срока;
суммы по разделам декларации не соответствуют цифрам в книгах покупок и продаж;
неверно указали коды операций в книгах покупок или продаж.

На что обратить внимание при сдаче отчетности за 3 квартал
Ошибки в декларации по НДС
Самые распространенные ошибки:
стороны сделки по-разному указали реквизиты счетов-фактур. Например, у покупателя счет-фактура № 10, а у поставщика № 0010;
покупатель некорректно рассчитал сумму вычета. Это актуально, когда он заявляет вычет не полностью, а частями;
стороны по-разному кодировали одну и ту же операцию. Например, покупатель указал код 01, а продавец 26;
объединили несколько счетов-фактур в один;
неправильно показали операции, к которым привлекали посредников;
продавец не показал в своей декларации реализацию.

Ошибки в декларации по НДС, которые привели к занижению налога, вы обязаны исправить. Для этого подайте уточненную декларацию за квартал, в котором они были допущены.
Ошибки, которые на сумму НДС к уплате не повлияли или привели к ее завышению, исправлять не обязательно. Это ваше право, а не обязанность.
Исправление ошибок в декларации по НДС

Конкретные действия по исправлению ошибок в декларации зависят от того, в связи с чем возникли ошибки. Если:
1) допущена техническая ошибка в сумме - исправьте ее в уточненной декларации, указав в ней новые, верные данные, а правильные данные отразите без изменения (п. 2 Порядка заполнения декларации по НДС);
2) ошибочно не представлены в исходной декларации какие-либо разделы и приложения - заполните их и включите в уточненную декларацию (п. 2 Порядка заполнения декларации по НДС);
3) ошибка возникла из-за ошибки в книге продаж - оформите дополнительный лист книги продаж за тот квартал, в котором допущена ошибка, и включите данные из него в Приложение 1 к разд. 9 уточненной декларации за этот же квартал (п. 3 Правил ведения книги продаж, п. 48 Порядка заполнения декларации по НДС).
Исправление ошибок,
которые привели к занижению налога к уплате

Пример. Вы ошибочно не зарегистрировали в книге продаж выставленный счет-фактуру на отгрузку или на аванс. Тогда:
зарегистрируйте такой счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж за квартал, в котором должны были его зарегистрировать;
в уточненную декларацию за этот квартал включите Приложение 1 к разд. 9, указав в нем данные из такого дополнительного листа и признак актуальности "0" в строке 001 (п. п. 48.2, 48.7, 48.9 Порядка заполнения декларации по НДС);
в разд. 9 уточненной декларации в строке 001 укажите "1", в строках 005, 010 - 280
поставьте прочерки (п. 47.2 Порядка заполнения декларации по НДС).
Исправление ошибок,
которые привели к занижению налога к уплате

Конкретные действия по исправлению ошибок в декларации зависят от того, в связи с чем возникли ошибки. Если:
4) ошибка возникла из-за ошибки в книге покупок - оформите дополнительный лист книги покупок за тот квартал, в котором нужно внести исправления, и включите данные из него в Приложение 1 к разд. 8 уточненной декларации за этот квартал (п. п. 4, 9 Правил ведения книги покупок, п. 46 Порядка заполнения декларации по НДС);
Исправление ошибок,
которые привели к занижению налога к уплате

Пример. Вы дважды зарегистрировали в книге покупок один и тот же счет-фактуру поставщика. Тогда:
в дополнительном листе книги покупок за квартал, в котором допущена ошибка, аннулируйте запись по этому счету-фактуре, отразив его показатели со знаком "-" в графах 14 - 15 (п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок);
в уточненную декларацию включите Приложение 1 к разд. 8, указав в нем данные из такого дополнительного листа и признак актуальности "0" в строке 001 (п. п. 46.2, 46.5, 46.6 Порядка заполнения декларации по НДС);
в разд. 8 в строке 001 укажите "1", в строках 005, 010 - 230 поставьте прочерки (п. 45.2 Порядка заполнения декларации по НДС).
Исправление ошибок, которые привели к занижению налога к уплате

Конкретные действия по исправлению ошибок в декларации зависят от того, в связи с чем возникли ошибки. Если:
5) ошибки допущены в журнале учета счетов-фактур - в уточненной декларации перезаполните, указав правильные данные и значение "0" в строке 001 (п. п. 49, 49.2, 50, 50.2 Порядка заполнения декларации по НДС):
- разд. 10 - если ошибка допущена в ч. 1 журнала;
- разд. 11 - если ошибка допущена в ч. 2 журнала.
Исправление ошибок,
которые привели к занижению налога к уплате

Если ошибки в декларации не привели к занижению суммы НДС к уплате, то исправлять их в уточненной декларации или нет, вы можете решать сами. Это ваше право, а не обязанность (п. 1 ст. 81 НК, п. 2 Порядка заполнения декларации по НДС).
При этом ФНС рекомендует представлять "уточненку", даже если ошибки не повлияли на сумму НДС к уплате (приложение к письму ФНС от 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367).
Исправление ошибок, которые не привели к занижению налога к уплате

В некоторых случаях есть смысл подать уточненную декларацию, если налог в декларации не занижен.
1. Если инспекция прислала вам требование о представлении пояснений по декларации с ошибками, которые не повлияли на сумму налога. Тогда вместо пояснений по каждой ошибке можно представить уточненную декларацию с правильными данными (п. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК).
2. Если в результате ошибки вы наоборот завысили сумму налога к уплате. Тогда вы можете подать уточненную декларацию, чтобы вернуть или зачесть образовавшуюся переплату (п. 1 ст. 78 НК).
Исправление ошибок, которые не привели к занижению налога к уплате

Вычет при исправлении счетов -фактур
Что касается вычетов НДС на основании исправленных счетов-фактур, выставленных продавцом, но не зарегистрированных им в книге продаж, то нужно включить в декларацию по НДС сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика (п. 5.1 ст. 174 НК). Это создает условия для налогового контроля за сведениями, содержащимися в декларациях продавцов товаров (работ, услуг) и их покупателей.
Таким образом, если продавец не зарегистрирует в книге продаж исправленный счет-фактуру, выставленный покупателю, и сведения этого счета-фактуры в декларацию по НДС не попадают, то у покупателя оснований для применения вычетов по налогу нет.
Письмо Минфина от 06.05.2019 № 03-07-11/32905

Если вы ошибочно не отразили в декларации за истекший квартал счет-фактуру поставщика по приобретенным товарам (работам, услугам), не обязательно оформлять дополнительный лист книги покупок и подавать уточненную декларацию.
Можно отразить этот счет-фактуру в любом другом периоде в пределах срока для вычета (п. 1.1 ст. 172 НК).
Исправление ошибок, которые не привели к занижению налога к уплате