Комплексный подход к оценке эффективности СВК (служба внутреннего контроля) на предприятии. Внутренний аудит

Задача определения эффективности внутреннего аудита нетривиальна, поскольку:
а) результат не всегда измерим количественно;
б) эффективность зависит не только от самих аудиторов, но, в большой степени, от последующих действий заказчиков аудита;
в) играет роль субъективизм оценок.

Для более эффективного функционирования подразделения внутреннего аудита на предприятии необходимо его регламентировать положением об отделе.
Оно и будет определять место внутреннего аудита в системе управления предприятием, его цели и задачи, независимость, ответственность и отношения с другими функциональными звеньями предприятия, обязанности и полномочия, ограничения и регулирование деятельности.
Для координации своей работы отделу внутреннего аудита необходимо разрабатывать планы и графики работ, как в целом, так и отдельно для каждого специалиста.

В процессе своей деятельности внутренним аудиторам необходимо иметь определенное методическое обеспечение по вопросам аудиторских проверок, которое включает в себя определенную систему приемов и процедур проверки законности и обоснованности, полноты и своевременности, достоверности и реальности операций.
Важным моментом в оценке результатов внутренней аудиторской проверки является разработка рекомендаций по устранению выявленных нарушений и проблем, которые могут возникнуть в будущем, качественную же сторону проверки характеризуют ее полнота, стоимость и эффективность.

Экономическая эффективность достигается посредством предупреждения нарушений своевременного внесения поправок в бухгалтерскую и налоговую отчетность, что приведет к уменьшению, либо исключению, налоговых санкций.

Основным же условием эффективной деятельности внутреннего аудита является его регламентация аудиторскими стандартами, нормами и руководствами.
Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, базовые принципы представителей аудиторской профессии, независимо от условий проведения аудита.
С помощью Положения о службе внутреннего аудита осуществляется регулирование его деятельности (права, обязанности и ответственность) и взаимоотношений с другими подразделениями и специалистами во время проведения аудиторской проверки конкретного участка учета.

Оценка эффективности внутреннего аудита - задача не из легких, но все же данный аспект имеет большое значение, как для заказчиков, так и для исполнителей.
Измерить эффективность функционирования службы внутреннего аудита в количественном выражении не всегда представляется возможным, поэтому для данной оценки необходимо определять как количественные, так и качественные критерии.
Руководитель СВА имеет право давать оценку работы возглавляемого им подразделения, используя широкий спектр как количественных, так и качественных показателей, а руководитель предприятия - более узкий, либо наоборот, поэтому система показателей оценки эффективности работы СВА учитывать интересы обеих сторон.

Для оценки внутреннего аудита можно использовать следующие показатели:
· процент выполнения плана проверок;
· количество проведенных за период проверок в расчете на одного сотрудника СВА (внутреннего аудитора);
· количество консультаций за период в расчете на одного работника;
· соблюдение установленных сроков аудита;
· наличие достаточной рабочей документации, обосновывающей выводы аудиторов по разделам аудита;
· экономическая эффективность выполненных рекомендаций;
· профессиональный уровень аудиторов;
· выполнение утвержденного плана аудитов,
· количество аудитов, проведенных в соответствии с бюджетом,
количество критически важных аудиторских рекомендаций,
· процент выполненных аудиторских рекомендаций,
· количество/частота запросов в СВА со стороны заказчиков,
· степень удовлетворенности заказчиков аудита.

К мероприятиям, осуществляемым в их рамках можно отнести:
· оценку соблюдения сотрудниками службы внутреннего аудита требований независимости, умения и компетенции, честности и объективности, конфиденциальности и профессиональной этики;
· поручение заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует характеру этих заданий;
· выполнение всех видов работ в соответствии с определенными указаниями и требованиями качества;
· выявление резервов совершенствования деятельности внутренних аудиторов и в целом всей службы внутреннего аудита;
· получение сотрудниками дополнительных консультаций при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах;
· организацию посещения внутренними аудиторами научно-практических конференций и семинаров, с целью получения всесторонних знаний в областях бухгалтерского учета, налогообложения, аудита, финансов и др.;
· оценку работы службы внутреннего аудита сторонними структурами, которыми могут являться авторитетные внешние аудиторы и консультанты.

Предварительный, текущий и последующий контроль.
Предварительный контроль осуществляется на этапе планирования внутреннего аудита.
Текущий внутренний контроль работы исполнителей включает элементы основных указаний и проверки выполненной работы.
Последующий контроль состоит в проверке результатов работы, выполненной каждым внутренним аудитором.

Комплексный подход к условиям функционирования службы внутреннего аудита помогает обеспечить высокую эффективность всей системы внутреннего контроля на предприятии. В свою очередь, это снижает риск при проведении внешнего аудита, а значит, и затраты на него.

Этапы оценки надежности и эффективности службы внутреннего контроля
На этапе общего знакомства со службой внутреннего аудита внешний аудитор получает общее представление о службе внутреннего аудита и масштабах деятельности описанного в Положении о службе внутреннего аудит.
Первичная оценка надежности службы внутреннего контроля осуществляется внешним аудитором на основе собственных методик и приемов. При этом внешний аудитор учитывает, что для проверки надежности службы внутреннего аудита нужно изучить учетную и хозяйственную документацию не выборочно, а за весь отчетный период.
Подтверждение достоверности службы внутреннего аудита осуществляется в процессе проверки. Доверяя в определенной степени службе внутреннего аудита предприятия, внешний аудитор в ходе проверки должен проводить процедуры подтверждения ее надежности, используя различные методы и приемы.