Ценные бумаги
ОПЕРАЦИИ С ГОСУДАРСТВЕННЫМИ И МУНИЦИПАЛЬНЫМИ ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ Налогообложение операций с государственными и муниципальными ценными бумагами осуществляется в специальном порядке, который предусмотрен ст.281 НК РФ. Для целей налога на прибыль в понятие "государственные и муниципальные ценные бумаги" включаются: государственные ценные бумаги государств - участников Союзного государства - ценные бумаги, выпуск которых осуществляется от имени Российской Федерации или Республики Беларусь.
Такое положение действует с 2010 г. (ч.1 ст.281, пп.1 п.4 ст.284 НК РФ, п.п.7, 8 ст.1, 5 ст.5 Федерального закона от 05.04.2010 N 41-ФЗ, Договор между РФ и Республикой Беларусь от 08.12.1999 "О создании Союзного государства"). государственные ценные бумаги субъектов РФ - ценные бумаги, выпуск которых осуществляется от имени субъекта РФ (ст.2 Федерального закона от 29.07.1998 N 136-ФЗ "Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг"); муниципальные ценные бумаги, выпущенные от имени муниципального образования (ст.2 Закона N 136-ФЗ). Доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам Государственными и муниципальными ценными бумагами, выпущенными в соответствии с российским законодательством, могут быть только эмиссионные ценные бумаги, удостоверяющие право их владельца на получение от эмитента денежных средств (иного имущества или имущественных прав), а также процентов от их номинальной стоимости в установленные сроки. (ст.3 Федерального закона от 29.07.1998 N 136-ФЗ) У владельцев государственных и муниципальных ценных бумаг в течение периода их обращения возникают два вида доходов по ним, а именно (абз.1 ст.281, п.2 ст.280 НК РФ): доход от реализации, иного выбытия (в том числе погашения) ценных бумаг.
Этот доход облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке по ставке 20%
(п.1 ст.284 НК РФ). Поэтому убытки от реализации таких ценных бумаг могут уменьшать прибыль от операций с ценными бумагами других эмитентов, полученную в следующих налоговых периодах (Письмо Минфина России от 14.02.2011 N 03-03-06/2/31); процентный доход по ценным бумагам, приходящийся на время владения.
Процентный доход облагается по иным налоговым ставкам, которые предусмотрены в п.4 ст.284 НК РФ и составляют 0%, 9% или 15% в зависимости от вида ценных бумаг.