Методы, способы и модели управленческого учета

Методы управленческого учета
1. Нормативный метод;
2. «Стандарт-кост»;
3. «Директ-костинг»;
5. Метод функционально-стоимостного анализа (ФСА)
1. Управленческий учет

Методы управленческого учета.
1. Нормативный
(начало)
Нормативный метод представляет собой совокупность процедур по:
планированию,
нормированию,
отпуску материалов в производство,
составлению внутренней отчетности,
калькулированию себестоимости продукции,
осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат.
Цели метода — полное использование производственных факторов и экономное ведение хозяйства с учетом нормативов.
1. Управленческий учет

Методы управленческого учета.
1. Нормативный метод
(окончание)
Сущность нормативного метода состоит в:
планировании затрат на основе норм;
документировании затрат путем выдачи разрешений на использование ресурсов для производственных целей, обоснованных нормами;
отражении затрат на счетах бухгалтерского учета по нормам;
выявлении отклонений.
1. Управленческий учет

Методы управленческого учета.
1. Нормативный метод
(окончание)
Основные элементы нормативного метода:
нормирование сроков производства продукции, ее состава и качества;
нормативное обоснование потребности и расходования ресурсов;
планирование, учет, оценка экономической эффективности на основе норм.
1. Управленческий учет

Схема нормативного метода учета затрат
Учет прямых затрат
По нормам
По отклонениям от норм
Заполнение сводной ведомости по прямым затратам
Заполнение сводной ведомости по прямым и накладным расходам с учетом отклонений от норм (при помощи нормативных ставок распределения нормативных расходов)
Сопоставление нормативных и фактических затрат;
Анализ отклонений и отчет по ним
Исследование причин отклонений и принятие соответствующих управленческих решний
Учет накладных расходов
1. Управленческий учет

Нормативный метод учета затрат.
Запись операций бухгалтерскими проводками- руб. (начало)
1. Управленческий учет

Нормативный метод учета затрат.
Запись операций бухгалтерскими проводками- руб. (окончание)
1. Управленческий учет

Методы управленческого учета.
2. «Стандарт-кост» (начало)
Метод «Стандарт-кост» заключается в разработке норм стандартов, составлении стандартных калькуляций до начала производства и учете фактических затрат с выделением отклонений от стандартов.
Это инструмент контроля, направленный на регулирование прямых издержек производства.
1. Управленческий учет

Методы управленческого учета.
2. «Стандарт-кост» (продолжение)
Достоинства системы состоят в:
обеспечении информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию продукции,
установлении цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции,
составлении отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения.
1. Управленческий учет

Методы управленческого учета.
2. «Стандарт-кост» (окончание)
Особенности системы состоят в следующем:
основой выявления отклонений от стандартов служат бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование;
отклонения от стандартов отражают не все предприятия;
выделение специальных синтетических счетов для учета отклонений.
1. Управленческий учет

Сравнение нормативного метода учета и системы «стандарт - кост» (начало)
1. Управленческий учет

Сравнение нормативного метода учета и системы «стандарт - кост» (продолжение)
1. Управленческий учет

Сравнение нормативного метода учета и системы «стандарт - кост» (окончание)
1. Управленческий учет

Методы управленческого учета.
3. «Директ-костинг» (начало)
Метод «Директ-костинг» используется для обобщения прямых затрат по видам продукции и выделении косвенных затрат на отдельном счете с последующим списанием на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли.
Бухгалтерские записи учета по методу «Директ - костинг»:
Д20 – К10, 70, 69, 02 и т.д. (прямые затраты);
Д90 – К23, 25, 26 (косвенные затраты)
1. Управленческий учет

Методы управленческого учета.
3. «Директ-костинг» (окончание)
Отличительные особенности метода:
общехозяйственные расходы в производственную себестоимость не включаются;
калькулирование себестоимости продукции осуществляется по ограниченным затратам;
при исчислении сокращенной себестоимости продукции используют показатели: маржинального дохода и остаточного дохода (прибыли от производства);
многостадийность составления отчета о доходах.
1. Управленческий учет

Достоинства системы «директ-костинг»
Деление расходов на переменные и постоянные позволяет осуществлять постоянное наблюдение за расходами, выявлять факторы, влияющие на их величину и оперативно управлять ими;
Определение ограниченной себестоимости продукции позволяет осуществлять гибкое ценообразование;
По учетным записям определяется маржинальная прибыль, по которой определяются управленческие решения.
1. Управленческий учет

Схемы построения отчетов о доходах
в системе «директ - костинг»
В схеме построения отчетов о доходах в системе «директ-костинг» оцениваются два показателя:
маржинальный доход [разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и сокращенной себестоимостью.];
Прибыль [разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и совокупными расходами.] .
В практике используется две схемы построения отчетов:
Простой «директ-костинг»;
Развитой «директ-костинг».
1. Управленческий учет

Простой «директ-костинг»
При простом «директ-костинге» в отчет о доходах и расходах включаются следующие показатели
(См. форму 2 «Отчет о прибылях и убытках»):
1) выручка от продаж;
2) себестоимость продукции, рассчитанная по переменным затратам;
3) маржинальный доход (1 - 2);
4) постоянные затраты;
5) прибыль (3 - 4).
1. Управленческий учет

Развитой «директ-костинг»
При развитом «директ-костинге», когда переменные затраты подразделяются на производственные и непроизводственные, в отчет о прибылях и убытках включаются следующие показатели:
1) выручка от продаж;
2) производственные переменные затраты;
3) производственный маржинальный доход по изделиям (1 - 2);
4) непроизводственные переменные затраты;
5) маржинальный доход по предприятию (3 - 4);
6) постоянные затраты;
7) прибыль (5 - 6).
1. Управленческий учет

Маржинальная прибыль и точка безуыточности в системе «директ-костинг» (начало)
Маржинальный доход (валовая прибыль) в организации – это разница между ценой реализации продукции (выручкой )и переменными затратами по выпуску этой продукции.
Показатель маржинальной дохода используется для определения того объема производства, при котором затраты на производство продукции будут возмещены в результате ее реализации.
1. Управленческий учет

Маржинальная прибыль и точка безуыточности в системе «директ-костинг» (окончание)
Объем реализованной продукции, при котором возмещаются затраты на производство, называют:
Точкой безубыточности производства продукции;
Критической или «мертвой» точкой;
Порогом безубыточности;
Точкой равновесия;
Уровнем окупаемости.
1. Управленческий учет

Методы анализа безубыточности производства
1. Математический метод (метод уравнений);
2. Метод маржинального дохода (Валовой прибыли);
3. Графический метод.
1. Управленческий учет

Анализ безубыточности производства
1. Математический метод (начало)
Последовательность расчета:
1) Выручка от продаж продукции (работ, услуг) – Совокупные переменные расходы – Постоянные расходы = Прибыль;
или:
Цена единицы продукции * Х – Переменные расходы на единицу продукции * Х – Постоянные расходы = Прибыль,
где Х –объем реализации в точке безубыточности (ед. изм.).
1. Управленческий учет

Анализ безубыточности производства
1. Математический метод (окончание)
2) Безубыточный объем работ (Х) рассчитывается исходя из условия отсутствия прибыли или убытка:
Х = Совокупные постоянные расходы / Маржинальный доход на единицу продукции, (ед. изм.);
или :
Х = Совокупные постоянные расходы / Цена единицы продукции – переменные расходы на единицу продукции, (ед. изм.) .
1. Управленческий учет

Задание № 1
Рассчитать безубыточный объем продукции (железобетонных конструкций) при следующих исходных данных: цена реализации одной конструкции – 20 тыс. руб.
1. Управленческий учет

Решение задания № 1
Определим объем продаж (Х), при котором предприятие будет работать безубыточно.
Постоянные расходы составляют 420,0 тыс.руб.;
Переменные расходы на одной железобетонную конструкцию составляют – 14,0 тыс.руб.;
Цена реализации одной железобетонной конструкции 20,0 тыс.руб..
Уравнение безубыточного объема работ:
20,0*Х – 14,0*Х – 420,0 = 0;
Х = 420,0/(20,0 – 14,0) = 70 железобетонных конструкций в месяц
1. Управленческий учет

Анализ безубыточности производства
2. Метод маржинального дохода (валовой прибыли) (продожение)
Точка равновесия достигается при условии равенства маржинального дохода и совокупности постоянных расходов:
Совокупный маржинальный доход – совокупные постоянные расходы = Прибыль;
В точке равновесия прибыль равняется нулю:
Маржинальный доход на единицу продукции*Объем реализации (ед.изм.) = Совокупные постоянные расходы;
Точка безубыточности (безубыточный объем продукции) = Совокупные постоянные расходы / Маржинальный доход на единицу продукции (ед. изм.)
1. Управленческий учет

Анализ безубыточности производства
2. Метод маржинального дохода (валовой прибыли) (окончание)
Соотношение маржинального дохода к выручке от продаж = [Маржинальный доход (руб.) / Выручка от продаж (руб.)]*100%.
Запланировав выручку от продаж, можно определить размер ожидаемого маржинального дохода.
Уровень кромки безопасности выражается в %:
Кромка безопасности, % = {[Планируемая выручка от продаж (руб.) – Безубыточный объем работ (руб.)]/ Планируемая выручка от продаж} * 100%.
1. Управленческий учет

Задание № 2
(Исходные данные см. Задание № 1)
Организация имеет маржинальный доход на одну конструкцию 20,0 – 14,0 = 6,0тыс.руб.;
Совокупные постоянные расходы составляют – 420,0 тыс.руб.;
Точка безубыточности (безубыточный объем работ) = 420,0/6,0 = 70 конструкций в месяц;
Отношение маржинального дохода к выручке от продаж =
[ 6,0 * 70 / 20,0 * 70] * 100% = 30%.
Запланировав выручку от продаж продукции, можно определить размер ожидаемого маржинального дохода.
Если планируемая выручка от продаж будет 2000,0тыс.руб., то маржинальный доход составит (2000,0 * 0,3)= 600,0 тыс.руб.;
Кромка безопасности = [(2000,0 -20,0 *70) /2000] * 100% = 30,0%
1. Управленческий учет

Анализ безубыточности производства
3. Графический метод
400
800
1200
1600
2000
2000
1600
1200
800
400
Доходы, расходы, тыс.руб.
Объем продаж, тыс.руб.
А
Б
В
Г
Д
0
Убыток
Прибыль
У
Х
У 1 = 14Х
У2 =420 +14Х
У 3 = 20Х
У1 – зависимость переменных расходов от объема выпускаемой продукции;
У2 – зависимость совокупных расходов от объема выпускаемой продукции;
У3 – зависимость выручки от объема реализации;
А – точка безубыточности;
Б – планируемый объем выручки от реализации продукции;
В – переменные расходы;
Г – совокупные расходы;
Д – выручка;
Д -Г – прибыль от продаж;
Е – постоянные расходы
А = 1400,0 Б = 2000,0, В = 1400,0, Г =1820,0, Д = 2000,0, Д – Г = 180,0, Е = 420,0 тыс. руб.
График безубыточности
Е
1. Управленческий учет

Методы управленческого учета
4. Метод функционально-стоимостного анализа (ФСА) (начало)
Функционально-стоимостной анализ (ФСА) - это метод системного исследования функций объекта (изделия, процесса, структуры), направленный на минимизацию затрат в сферах проектирования, производства и эксплуатации объекта при сохранении (повышении) его качества и полезности.
Сущность функционального подхода – рассмотрение объекта не в его конкретной форме, а как совокупность функций, которыке он должен выполнять.
Цель ФСА состоит в развитии полезных функций объекта при оптимальном соотношении между и х значимостью для потребителя и затратами на их изготовление.
1. Управленческий учет

Методы управленческого учета
4. Метод функционально-стоимостного анализа (ФСА) (продолжение)
Этапы проведения ФСА:
1. Подготовительный – уточняется объект анализа, определяются его характеристики;
2. Информационный – собираются данные об исследуемом объекте (назначение, технико-экономические характеристики) и составляющих его компонентах, деталях (функции, материалы, себестоимость и др.);
3. Аналитический – подробно изучаются функции объекта (их состав, степень полезности), его стоимость и возможности уменьшения путем отсечения второстепенных и бесполезных функций;
4. Исследовательский –оценивают предлагаемые варианты разработанного изделия;
5. Рекомендательный – предлагают наиболее приемлемые для данного производства варианты разработки и усовершенствования изделия.
1. Управленческий учет

Методы управленческого учета
4. Метод функционально-стоимостного анализа (ФСА)(окончание)
Итогом проведения ФСА должно являться снижение затрат на единицу полезного эффекта, которое достигается:
Сокращением затрат при одновременном повышении потребительских свойств изделий;
Повышением качества продукции при сохранении уровня затрат;
Уменьшением затрат при сохранении уровня качества;
Сокращением затрат при обоснованном снижении технических параметров до их функционально необходимого уровня.
1. Управленческий учет

Модели, системы управленческого учета
В управленческом учете модели условно подразделяемых на две группы:
1. Традиционная модель учета ;
2. Современные модели управленческого учета в зарубежной практике используют следующие системы:
1. Управленческий учет

Традиционная модель управленческого учета
(начало)
Традиционная модель направлена в основном на обеспечение калькулирования себестоимости продукции и реализацию планово-контрольной функции.
1. Управленческий учет

Традиционная модель управленческого учета
(окончание)
Недостатки традиционного учета таковы:
традиционный управленческий учет не отвечает потребностям современной производственной и конкурентной среды;
традиционные системы калькулирования приводят к искажению информации, необходимой для принятия управленческих решений;
практика управленческого учета следует и во многом определяется требованиями финансового учета;
управленческий учет сосредоточивается почти целиком на внутренних операциях и сравнительно мало внимания уделяет внешнему окружению, в котором функционирует предприятие.
1. Управленческий учет

Модели, системы управленческого учета
Современные модели управленческого учета :
система Activity-Based Costing (ABC) — калькуляция себестоимости по операциям;
система JIT («just in time» т.е. «точно в срок» )
система lifecycle costing — калькуляция на базе жизненного цикла товара;
система backflush accounting — обратная калькуляция.
1. Управленческий учет

Система АВС (Activity-Based Costing)
Система Activity-Based Costing (ABC) решает проблему распределения накладных расходов.
Сущность данного метода заключается в предположении, что ресурсы, обусловливающие затраты предприятия, потребляются не конечными продуктами, а процессами, участвующими в производстве конечных продуктов.
Основная задача ABC заключается достижении максимально точного распределения косвенных расходов, перенесение накладных расходов на соответствующую продукцию, работы и услуги .
1. Управленческий учет

Система JIT («just in time» т.е. «точно в срок»)
(начало)
Главной целью системы JIT является исключение лишних расходов и эффективное использование производственного потенциала предприятия.
Система JIT увязана со спросом на продукцию. Спрос сопровождает продукцию через весь производственный процесс. На каждой операции производится только то, что требуется для следующей операции.
Производственный процесс не начинается до тех пор, пока с места последующей операции не поступит сигнал о необходимости приступить к производству.
При применении этой системы часть затрат предприятия из разряда косвенных переходит в разряд прямых.
1. Управленческий учет

Система JIT («just in time» т.е. «точно в срок») Классификация затрат (продолжение)
1. Управленческий учет

Система JIT («just in time» т.е. «точно в срок»)
(окончание)
Преимущества применения системы JIT
1. Уменьшение объема материально-производственных запасов;
2. Повышение надежности выполнения заказа, так как значительно меньше времени отводится на закупку и хранение материально-производственных запасов;
3.Повышение качества производимой продукции;
4. Уменьшение капитальных затрат на складские помещения для материально-производственных запасов;
5. Снижение риска морального старения запасов;
6. При переходе части косвенных расходов в разряд прямых приводит к снижению частоты и объема распределения косвенных затрат между видами продукции, что повышает точность калькулировния затрат.
1. Управленческий учет