МСФО для МСБ

В данную презентацию периодически могут вноситься изменения. Последнюю версию можно загрузить на:
http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm
Требования к бухучету, касающиеся предприятий малого и среднего бизнеса (МСБ), изложены в «Международном стандарте финансовой отчетности (МСФО) для МСБ», который был издан ПМСФО в июле 2009 года.
Фонд МСФО, авторы, докладчики и издатели не несут ответственности за убытки, понесенные каким-либо лицом, которое действует или воздерживается от действий в соответствии с материалами, содержащимися в данной презентации PowerPoint, если такие убытки были понесены в результате оплошности или по другой причине.

Раздел 35 – Первое применение (ПП)
Первый комплект финансовых отчетов, в которых предприятие делает «явное и безоговорочное заявление об их соответствии МСФО для предприятий МСБ»:
«…в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности для предприятий малого и среднего бизнеса…»

Раздел 35 – Первое применение (ПП)
Может быть переход с:
Национальных ОПБУ
Полной версии МСФО
Или, возможно, в прошлом никогда не публиковали финансовую отчетность общего назначения
Датой перехода является начало самого раннего представленного периода

Раздел 35 – Два главных шага
Выбрать политики учета на основе МСФО для МСБ в конце отчетного периода ПП:
В данной презентации используется 31 декабря 2012 г.

Раздел 35 – Два главных шага
Подготовить финансовую отчетность на основе этих политик, по крайней мере, за два года
Обязательно: Финансовая отчетность за 2012 и 2011 гг. на основе МСФО для МСБ
Не нужно представлять баланс на 1/1/11
По усмотрению: Представлять финансовую отчетность на основе МСФО для МСБ за годы ранее 2011 г.

Раздел 35 – Два главных шага
Важное упрощение для МСБ:
Если непрактично произвести пересчет одного или более статей за предыдущий период, МСФО для МСБ допускает исключения, при условии раскрытия информации об имеющейся несопоставимости

Раздел 35 – Выбор предварительных политик
Критерии выбора учетных политик [из пункта 10.4]:
Уместность
Надежность
Многие решения в отношении учетной политики зависят от обстоятельств – не «свободный выбор»
Но в некоторых случаях – это полностью «свободный выбор»

Раздел 35 – Выбор предварительных политик
Несколько примеров решений, которые зависят от обстоятельств:
% выполнения против возмещения затрат
Метод амортизации
Специфическая идентификация или ФИФО по запасам
Необходимо ли вносить корректировки в финансовую отчетность в отношении событий, которые происходят после окончания периода
Функциональная валюта перевода

Раздел 35 – Выбор предварительных политик
С другой стороны, МСФО для МСБ дает некоторые возможности выбора учетной политики, которые не зависят от обстоятельств:
Предприятиям, впервые применяющим эти стандарты необходимо сделать выбор
После того, как выбор был сделан, любые изменения нужно вносить в соответствии с Разделом 10
Примеры выбора – на следующих 3 слайдах

Раздел 35 – Выбор учетной политики
Варианты выбора учетной политики, разрешенные в МСФО для МСБ
(стр. 1 из 3):
Один отчет о совокупном доходе или отдельный отчет о прибылях и убытках и отчет о совокупном доходе
Комбинированный отчет о прибылях и убытках и нераспределенной прибыли (если позволяют обстоятельства предприятия)

Раздел 35 – Выбор учетной политики
Варианты выбора учетной политики, разрешенные в МСФО для МСБ (стр. 2 из 3):
Прямой или косвенный метод движения денежных средств от операционной деятельности
Инвестиции в ассоциированные предприятия и СовмДеят по себестоимости, методу долевого участия или СправСтоим через прибыль или убытки
Все актуарные прибыли / убытки учитываются в составе прибылей или убытков или в составе прочего совокупного дохода (но отсрочка не допускается)

Раздел 35 – Выбор учетной политики
Варианты выбора учетной политики, разрешенные в МСФО для МСБ (стр. 3 из 3):
В отдельной финансовой отчетности компании, учитывать инвестиции в дочернее предприятие по себестоимости или по справедливой стоимости через прибыль или убыток
Этот перечень вариантов выбора небольшой по сравнению с полной версией МСФО

Раздел 35 – Выбор учетной политики
Примеры вариантов выбора в полной версии МСФО, которых нет в МСФО для МСБ:
Переоценка основных средств и нематериальных активов
Инвестиционное имущество по себестоимости или справедливой стоимости в через прибыли или убыткы
Пропорциональная консолидация для СовмДеят
Государственные субсидии – ряд методов
Актуарные прибыли / убытки: коридорный подход
Продолжение...

Раздел 35 – Выбор учетной политики
Другие примеры вариантов выбора в полной версии МСФО, которых нет в МСФО для МСБ:
Финансовые инструменты
Вариант учета по справедливой стоимости
Вариант «имеющиеся в наличии для продажи»
Удерживаемые до погашения
Макрохеджирование
Корректировка базы
Реклассификация

Раздел 35 – Типы корректировок
Первое применение МСФО для МСБ может предполагать внесение корректировок при переходе с национальных ОПБУ или полной версии МСФО на МСФО для МСБ:
Прекращение признания некоторые старых активов и обязательств
Признание некоторых новых активов и обязательств
Реклассификация
Изменения в оценке

Раздел 35 – Необходимые корректировки
1. Прекращение признания некоторых старых активов и обязательств. Примеры:
Нет капитализируемых затрат на исследования, заимствование, обучение, рекламу или предоперационных затрат
Нет начисленных обязательств/резервов по общим резервам, будущим убыткам, большинству видов реструктуризации

Раздел 35 – Необходимые корректировки
2. Признание некоторых новых активов и обязательств. Примеры:
Производные и встроенные производные инструменты
Обязательства по пенсионным планам с установленными выплатами, медицинскому страхованию и страхованию жизни работников, вышедших на пенсию, выходному пособию, начисленному отпуску
Если план «сверх-фондируется», у работника складывается пенсионный актив
Продолжение…

Раздел 35 – Необходимые корректировки
2. Признание некоторых новых активов и обязательств (другие примеры):
Отложенные налоговые активы и обязательства
Резервы (обязательства) по обременительным договорам, судебным искам, выводу из эксплуатации, экологическим выплатам, гарантиям

Раздел 35 – Необходимые корректировки
3. Реклассификация. Примеры:
Дивиденды, объявленные после даты составления баланса, не относятся к обязательствам
Казначейские акции не относятся к активам
Разделение земли и здания, которые были приобретены совместно
Обязательство вместо собственного капитала:
Привилегированные акции, подлежащие обязательному выкупу и ценные бумаги с правом досрочного погашения относятся к обязательствам
Неконтрольная доля участия в капитале
Продолжение…

Раздел 35 – Необходимые корректировки
3. Реклассификация. Примеры:
Компонент капитала в конвертируемых долговых инструментах, если они еще не погашены на дату ПП
Охват консолидации
Некоторые взаимозачеты
Способ представления прекращенной деятельности в отчете о прибылях и убытках

Раздел 35 – Необходимые корректировки
4. Изменения в оценке:
Следует применять принципы оценки МСФО для МСБ для оценки всех признаваемых активов и обязательств на дату ПП
Больше оценок по справедливой стоимости
Больше приведенной стоимости
Некоторые примеры – на следующих двух слайдах

Раздел 35 – Необходимые корректировки
4. Изменения в оценке – примеры возможных отличий от местных ОПБУ:
Платежи на основе акций
Неконтрольная доля при объединении бизнеса
ЛИФО запрещено в МСФО для МСБ
Могут потребоваться восстановления или списания
Некоторые сельскохозяйственные активы по СправСтоим в составе прибыли или убытка
Немедленное признание стоимости прошлой выслуги (вознаграждения работникам при пенсионном плане)

Раздел 35 – Необходимые корректировки
4. Изменения в оценке – примеры возможных отличий от местных ОПБУ:
Необходимо согласовать учетные политики дочерних предприятий
Нет пропорциональной консолидации
Ожидаемая стоимость по резервам
СправСтоим некоторых финансовых инструментов

Раздел 35 – Необходимые корректировки
Корректировки при переходе от предыдущих ОПБУ к МСФО для МСБ при ПП:
Должны признаваться непосредственно в составе нераспределенной прибыли (или, если применимо, другой категории капитала) на дату открытия баланса МСФО для МСБ

Раздел 35 – Исключения из пересчета
Есть некоторые исключения из требований по пересчету сравнительных данных на основе МСФО для МСБ:
Некоторые исключения по усмотрению
Некоторые исключения обязательны

Раздел 35 – Необязательные исключения
Объединения бизнеса:
Можно оставить старые ОПБУ. Не обязательно пересчитывать:
Первоначальную оценку гудвила
Гудвил, списанный с собственного капитала
Балансовую стоимость приобретенных активов и обязательств
Однако предприятие может выбрать обратный пересчет старых объединений на любую начальную дату
Гудвил необходимо проверить на обесценение на дату баланса на начало отчетного периода

Раздел 35 – Необязательные исключения
Основные средства:
Можно оценивать по СпрСт на 1/1/2011. Далее это рассматривается как «условная первоначальная стоимость»
Также, переоценка по старым ОПБУ можно рассматривать как «условную первоначальную стоимость» на 1/1/2011
В обоих случаях, начиная с 1/1/2011 предприятие должно использовать метод учета по фактическим затратам за вычетом амортизации и обесценения

Раздел 35 – Исключения по усмотрению
Накопленные корректировки при переводе операций в иностранной валюте:
Все суммы, которые были отложены в составе капитала по старым ОПБУ, можно исключить (корректировка нераспределенной прибыли) на 1 января 2011 г. – новое начало
В случае исключения, прибыли или убытки по будущей ликвидации операций в иностранной валюте должны отражать только корректировки при переводе, сделанные после 1 января 2011 г.

Раздел 35 – Исключения по усмотрению
«Раздельный учет» по конвертируемым долговым инструментам, погашенным до 1 января 2011 г.
Не нужно отделять компонент капитала
Не нужно применять МСФО для МСБ к выплатам, основанным на акциях, которые были произведены до 1 января 2011 г.

Раздел 35 – Необязательные исключения
Полная стоимость нефтяных и газовых активов
Ретроспективное применение МСФО для МСБ к нефтегазовым активам не обязательно. Балансовая стоимость по старым ОПБУ = «условная первоначальная стоимость»
Определение если соглашение содержит аренду/лизинг
Можно исходить из фактов, существующих на момент ПП, скорее чем когда соглашение было заключено

Раздел 35 – Исключения по усмотрению
В целом, согласно Разделу 3 необходимо представлять сравнительную информацию по всем суммам в финансовых отчетностях и примечаниях
35.11 предусматривает исключение, если не практично представить сравнительную информацию при ПП
Но необходимо раскрыть информацию о непредставлении этой информации

Раздел 35 – Обязательные исключения
Прекращение признания финансовых активов / обязательств:
Не «отменять» прошлое прекращение на основе новой информации
Учет хеджирования
Не осуществлять учет хеджирования по хеджированию имевшему место до 1 января 2011, если они не рассматривались как хеджирование по старым ОПБУ
Оценки
Не изменять предыдущие расчеты, за исключением обнаружения ошибки

Раздел 35 – Обязательные исключения
Прекращенная деятельность:
Не менять отчетность по старым ОПБУ
Оценка неконтролирующей доли (НКД)
Распределение прибылей и убытков и общего совокупного дохода между НКД и владельцами материнского предприятия должны применяться с даты перехода к МСФО для МСБ
Не пересчитывать более ранние периоды

Раздел 35 – Влияние принятия
Если предприятие МСБ перейдет к МСФО для МСБ, как это может отразиться на доходе и капитале?
Зависит от используемых им ОПБУ
Они близки к МСФО? Совсем не похожи?
Отложенные налоги, пенсии, резервы, обесценивание начисляются?
Капитальная аренда? Производные инструменты?
Консолидация? Отчет о потоке денежных средств?
Качество исполнения
Зависит от выбранного варианта