Понятие налоговое право. Источники налогового права. Участники налоговых правоотношений

Налоговое право – это подотрасль финансового права, представляющая собой совокупность правовых норм (обязательных правил поведения), регулирующих общественные отношения (властные, имущественные, публичные) в сфере налогообложения.
Объект налогового права – общественные отношения (властные, имущественные, публичные).

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления:
налогового контроля,
обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц,
привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения
и т.п.

Предмет налогового права – налог (сбор, взнос).
Внимание! Определение налога, сбора, взноса содержится в ст. 8 НК РФ.
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Источники налогового права:
Нормативно-правовой акт;
Судебные акты Конституционных судов;
Международные договоры (соглашения).

Нормативно-правовой акт (далее НПА).
Нормативно-правовой акт (далее НПА) – это акт, принятый уполномоченным органом в особой процедуре и содержащий правовые нормы.
Виды НПА:
Законы;
Подзаконные акты.

Виды НПА (по налогам – ст. 13, 14 НК РФ):
федеральные
региональные
местные.

Законы:
федеральный уровень
региональный уровень
местный уровень
ВНИМАНИЕ! Согласно ст. 12 НК РФ региональные и местные власти занимаются законотворчеством в пределах делегированных полномочий:
налоговая ставка
порядок и сроки уплаты налога
льготы
особенности определения налоговой базы
специальные режимы налогообложения.

Особенности Закона:
особая форма принятия – закон;
компетентный орган – законодательный;
порядок принятия – законодательные чтения;
вступление в силу – особый порядок;
публикация в официальных источниках.

Подзаконные акты:
- федеральных органов исполнительной власти;
- региональных органов исполнительной власти - местных органов исполнительной власти.
Особенности подзаконных актов о налогах:
Имеют особую форму;
Принимаются компетентными органами;
Принимаются только в соответствии с Законом (прямое указание);
Обязательная публикация в официальных источниках.
Внимание!!! ФНС не имеет право принимать НПА по налогам.

Совокупность законов и подзаконных актов представляет собой законодательство о налогах и сборах (ст. 1 НК РФ).
Действие во времени (ст. 5 НК РФ).
Новые налоги - с 1 января за годом их принятия;
Внесение изменений и дополнений в существующие налоги:
- через месяц и не ранее 1-го числа очередного налогового периода;
- через месяц со дня официального опубликования.
Внимание!!! Исчисление сроков установлено ст. 6`1 НК РФ.

Законодательство о налогах и сборах
имеет ОБРАТНУЮ СИЛУ в случаях:
отмены налогов, сборов, взносов;
уменьшения размера налога, сбора, взноса;
исключения обязанности участников налоговых отношений;
устранения или смягчения ответственности;
установления дополнительных гарантий защиты прав участников налоговых правоотношений.

НЕ ИМЕЕТ обратной силы
законодательство о налогах и сборах:
устанавливающее новые налоги;
увеличивающее размеры налогов, сборов, взносов;
устанавливающее или отягчающее ответственность;
устанавливающее новые обязательства и т.п.

Основания возникновения налогового обязательства:
закон (вступивший в законную силу);
наличие обязательных элементов налогообложения, установленных законом.
Обязательные элементы налогообложения
(ст. 17 НК РФ):
объект налогообложения ( ст. 38, 39 НК РФ);
налоговая база (ст. 53 НК РФ);
налоговый период (ст. 55 НК РФ);
налоговая ставка ( ст. 53 НК РФ);
порядок исчисления налога (ст. 52 НК РФ);
порядок и сроки уплаты налога
( ст. 57, 58 НК РФ).

2. Судебный акт.
Акты Конституционного суда РФ и Конституционных судов субъектов РФ.
Полномочия:
толкуют Конституцию РФ
толкуют НПА
интерпретируют общие принципы права.
Это правотворчество особого рода – «правовая позиция» – прецедент.
Акты Конституционных судов действуют на всей территории и обязательны для всех участников налоговых правоотношений.

3. Международные договоры (ст.7 НК РФ):
акты, устанавливающие общие принципы налогообложения;
налоговые соглашения;
иные международные договоры.

Не относятся к источникам налогового права, но влияют на правоприменительную практику:
1. акты судебных органов (ВС РФ, а также ВАС РФ, а также их «структурных подразделений»);
2. акты Минфина (регламенты, официальные письма и т.п.)

Участники налоговых правоотношений
1. Основные (ст. 9 НК РФ);
2. Второстепенные.

Основные участники:
налогоплательщики (ст. 19 НК РФ);
налоговые агенты ( ст. 24 НК РФ);
налоговые органы ( ст. 30, 31, 32 НК РФ);
таможенные органы (ст. 9 НК РФ).

Второстепенные участники:
кредитные организации;
регистрирующие органы;
представители;
судебные приставы и т.п.