Калькулирование по оперативности. Управленческий учет. Тема 5

Тема. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости по оперативности учета и контроля затрат.

ЛЕКЦИОННЫЕ ВОПРОСЫ:
Метод учета фактических затрат и калькулирование фактической себестоимости продукции.
Характеристика нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости.
Система «Стандарт-кост»: сущность, общее и различие с нормативным методом калькулирования себестоимости.
Выявление и анализ отклонений от норм в системе «Стандарт-кост».

Фактический метод учета затрат и калькулирования себестоимости
– метод последовательного накопления данных о фактически произведенных затратах без отражения в учете данных об их величине по действующим нормам

Главные принципы метода учета фактических затрат:
полное и документальное отражение затрат;
учетная регистрация затрат в момент их возникновения в процессе производства;
локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат;
отнесение фактических затрат на объекты их учета и калькулирования;
сравнение фактических показателей с плановыми значениями.

Недостатки метода учета фактических затрат и калькулирование фактической себестоимости продукции.
неоперативное обеспечение менеджеров бухгалтерской информацией;
в отсутствии стандартов (норм) единственный способ использования бухгалтерских данных для анализа эффективности производства состоит в сопоставлении себестоимости каждой последующей операции с аналогичной предыдущей. При этом обычно трудно определить, была ли себестоимость предыдущей операции высока или нет;
система не создает предпосылок для четкого выявления основных факторов производства и не сосредоточивает внимание менеджеров на его главных недостатках;
метод практически не имеет никакой ценности в качестве орудия для устранения потерь;
учет фактической себестоимости более трудоемок и поэтому оказывается более дорогостоящим по сравнению с другими методами;
в рамках метода невозможно оперативно информировать администрацию о непроизводительных расходах труда и материалов, которые можно было бы устранить путем принятия экстренных мер.

Нормативный метод
опирается на нормирование затрат и направлен на определение фактической себестоимости путем выявления отклонений от норм

Нормирование затрат предполагает установление норм расхода производственных ресурсов и нормативов производственных затрат.
Нормы расхода ресурсов
- это предельная допустимая (максимальная или минимальная) величина расходования какого-либо ресурса на единицу продукции.
Нормативы затрат
– это относительный показатель, отражающий не абсолютную величину, а установленную степень однородных показателей использования производственных ресурсов, нормативы устанавливаются и выражаются в коэффициентах или процентах.

На основе нормативных значений формируется нормативная калькуляция,
которая служит для:
исчисления фактической себестоимости конкретных видов изделий;
для оценки незавершенного производства и себестоимости брака продукции.

Расчет фактической себестоимости продукции в рамках нормативного метода:
Фактическая себестоимость = Нормативная себестоимость +/- Отклонение от норм +/- Изменения норм,
где:
Отклонения от норм - экономия или перерасход;
Изменения норм - в сторону их увеличения или уменьшения.

Принципы нормативного метода учета затрат:
предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии текущих нормативов и смет;
ведение в течение месяца учета изменений действующих нормативов для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения нормативов;
учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на нормативные затраты и отклонения от нормативов;
установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от нормативов по местам их возникновения;
определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от нормативов и изменений нормативов.

Недостатки нормативного метода:
использование упрощенных вариантов нормативного метода;
качество используемых нормативных баз сомнительно;
существенны неучтенные отклонения от норм;
отклонения от норм не документируются и не определяются их причины и виновники.

Метод «Стандарт-кост»
основан на нормировании затрат по статьям расходов
(прямые материальные затраты; прямые трудовые затраты; общепроизводственные расходы; коммерческие расходы), а также предполагает расчет стандартной калькуляции.
Определение фактической себестоимости:
Фактическая себестоимость = Стандартная (нормативная) СБ +- Отклонения.

Учет в системе «стандарт-кост» может быть организован в следующих вариантах:
1 вариант:
Производственные затраты в течение отчетного периода и незавершенное производство на конец периода отражают по дебету счета 20 «Основное производство» и оценивают по стандартным затратам. Готовая продукция также оценивается по стандартной себестоимости и списывается с кредита счета 20 «Основное производство». Отклонения фактических затрат от стандартных не относят на себестоимость, а списывают на счет 90 «Продажи».
2 вариант:
Затраты, обобщенные по дебету счета 20 «Основное производство», оценивают по фактической себестоимости. С кредита счета 20 «Основное производство» списывают готовую продукцию по стандартной себестоимости. Незавершенное производство оценивают по стандартной себестоимости, но с учетом отклонений от фактических затрат. Отклонения фактических затрат от стандартных по проданной продукции списывают на счет 90 «Продажи».

Отличие «Стандарт-кост» от Нормативного метода калькулирования себестоимости

Анализ отклонений по прямым материальным затратам
1 фактор: отклонение по цене материала =
(Фактическая цена – Нормативная цена) х
Количество материала, фактически израсходованного в производстве
2 фактор: отклонение по расходу (количеству) материала =
(Фактическое количество использованных материала – Нормативное количество материала для фактического объема производства) х Нормативная цена единицы материала
Совокупное отклонение по затратам на материалы =
Фактические затраты на материалы – (Фактический выпуск продукции х Нормативные затраты на материалы на единицу продукции)

Анализ отклонений по прямым трудовым затратам
1 фактор: отклонение по ставке заработной платы=
(Фактическая ставка заработной платы – Нормативная ставка заработной платы ) х Фактически отработанное время
2 фактор: отклонение по производительности труда =
(Фактически отработанное время– Нормативное рабочее время для фактического объема производства) х Нормативная ставка заработной платы
Совокупное отклонение по затратам на оплату труда =
Фактические трудовые затраты– Нормативные трудовые затраты для фактического объема производства

Анализ отклонений по переменным общепроизводственным накладным расходам
1 фактор: отклонение по величине переменных общепроизводственных накладных расходов =
Фактические переменные накладные расходы – Сметные переменные накладные расходы на фактический выпуск продукции
2 фактор: отклонение переменных общепроизводственных накладных расходов по эффективности труда =
(Фактическое время труда– Сметное время труда для фактического объема производства) х Нормативная ставка распределения переменных общепроизводственных накладных расходов
Совокупное отклонение по переменным общепроизводственным накладным расходам =
Фактические переменные общепроизводственные накладные расходы – (Фактический выпуск продукции в нормочасах х Нормативная ставка распределения переменных общепроизводственных накладных расходов)

Анализ отклонений по постоянным общепроизводственным накладным расходам
1 фактор: отклонение по величине постоянных общепроизводственных накладных расходов =
Фактические постоянные накладные расходы – Сметные постоянные накладные расходы
2 фактор: отклонение постоянных общепроизводственных накладных расходов по объему производства (мощности) =
(Фактический выпуск продукции в нормочасах – Сметный время выпуск продукции в нормочасах ) х Нормативная ставка распределения постоянных общепроизводственных накладных расходов
Совокупное отклонение по постоянным общепроизводственным накладным расходам =
Фактические постоянные общепроизводственные накладные расходы – (Фактический выпуск продукции в нормочасах х Нормативная ставка распределения постоянных общепроизводственных накладных расходов)

Анализ отклонений по продажам (валовой прибыли)
1 фактор: отклонение по цене продаж =
(Фактическая валовая прибыль на базе нормативной себестоимости единицы продукции – Нормативная валовая прибыль на базе нормативной себестоимости единицы продукции ) х Фактический объём продаж
2 фактор: отклонение по объему продаж =
(Фактический объем продаж – Сметный объем продаж ) х Нормативная валовая прибыль на единицу продукции
Совокупное отклонение по валовой прибыли =
Совокупная фактическая прибыль на базе нормативных издержек - Совокупная сметная прибыль на базе нормативных издержек

Задача. Производственная компания выпускает группу однородных изделий: Х-1, Х2, Х-3. Показатели объема производства и нормативная себестоимость изделий приведены в таблице.
В результате проведения опытно-конструкторских работ удалось снизить норматив затрат по изделию Х-1 на 1,5%, а замена нескольких деталей на более дорогие в конструкции изделия Х-3 явилась причиной пересмотра норматива затрат на 2,3%. На основании извещений были внесены изменения в технологическую документацию и нормативную калькуляцию по изделиям Х-1 и Х-3.
В процессе изготовления продукции было допущено превышение действующих норм по изделиям Х-1 и Х-2 на сумму 7080 руб. и 12440 руб. соответственно.
Требуется определить фактическую себестоимость единицы продукции и выпуска по группе однородных изделий: Х-1, Х2, Х-3.

Задача. Фактический объем производства составил – 320 000 ед.
Требуется:
на основе приведенных данных рассчитать отклонения по материальным затратам при применении системы «Стандарт-кост».

Задача. Фактический объем производства составил – 50 ед.
Требуется:
на основе приведенных данных рассчитать отклонения по затратам на оплату труда при применении системы «Стандарт-кост».